ФНС и Минфин согласовали порядок перерасчета земельного налога при изменении кадастровой стоимости: пример

По причине несовершенства действующего законодательства, определить земельный налог при изменении кадастровой стоимости участка не так-то просто. В письме от 14.06.2018 № БС-4-21/11418 ФНС России согласилась с предложенным Минфином порядком перерасчета налога на землю (письмо от 06.06.2018 № 03-05-04-02/38570 «О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Особенности расчёта

По закону перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости необходим при владении участком земли не весь налоговый период. То есть – не целый календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). В такой ситуации кадастровая оценка может меняться по трём причинам. Вследствие:

  1. Смены вида разрешенного использования;
  2. Перевода участка из одной категории земель в другую.
  3. Изменения площади участка.

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\июнь 2018\ВЕБ Как сделать расчет земельного налога, если изменилась кадастровая стоимость\izmenenie-kadastrovoj-stoimosti-zemli.jpg

На основании статей 391 и 396 Налогового кодекса РФ всё это обязывает вести расчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости с учётом сразу двух коэффициентов – Кв и Ки.

Однако, как отмечают Минфин и ФНС, в главе 31 НК РФ «Земельный налог» не прописаны правила расчета налога и авансового платежа по нему, когда нужно одновременно применить оба коэффициента – Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы (не исключено, что законодатели в скором будущем поправят эту ситуацию).

ФНС полагает, что значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

СПРАВКА
При возникновении/прекращения в течение налогового/отчетного периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования/пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) расчет налога (авансового платежа) производят с учетом коэффициента Кв. Он представляет собой отношение полных месяцев участка в собственности к календарным месяцам в налоговом/отчетном периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

При смене в течение налогового/отчетного периода вида разрешенного использования участка, его перевода из одной категории земель в другую и/или изменении площади расчет налога (авансового платежа) производят с учетом коэффициента Ки. Его определяют аналогично п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1 ст. 396 Кодекса).

Пример расчета налога

В письме от 14.06.2018 № БС-4-21/11418 ФНС приводит такой пример исчисления земельного налога при изменении кадастровой стоимости.

Ситуация

Кадастровая стоимость участка земли по состоянию на 01.01.2018 составляет 10 млн рублей. Сведения, выступающие основанием для определения кадастровой стоимости в силу смены вида разрешенного использования участка, внесены в ЕГРН 16 февраля 2018 года. Дата прекращения права собственности на участок – 23 марта 2018 года.

Измененная кадастровая стоимость по итогам смены разрешенного использования земельного участка составила 8 млн рублей. Налоговая ставка составляет 1,5%.

Решение

По мнению чиновников, перерасчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости за налоговый период 2018 года следует производить путем суммирования:

  • произведения кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2018 (10 млн руб.) на Кв (3 мес./12 мес.), на Ки (2 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100;
  • произведения новой кадастровой стоимости участка (вследствие смены разрешенного использования) (8 млн руб.) на Кв (3 мес./12 мес.), на Ки (1 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100.
Аналогичный порядок расчета следует применять и при расчете авансовых платежей по земельному налогу в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы.

Также см. «Новые разъяснения ФНС России в письме о земельном налоге».

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Загрузка…