Налогоплательщики
К основной группе налогоплательщиков относятся коммерческие и некоммерческие предприятия России согласно ст. 373, 374 НК. Также налог обязаны платить зарубежные компании с регулярно работающим представительством или без него, у которых на территории РФ находятся в собственности недвижимые объекты. Предприятия, на балансе которых учтены только движимое имущество, освобождены от налога.
Особенности оплаты с учетом режима налогообложения компании:
Компании уплачивают налог с учетом среднегодовой стоимости. При расчете не берется кадастровая цена. Каждый субъект страны разрабатывает перечень объектов, которые располагаются на его территории и должны облагаться по кадастровой цене. Остальная недвижимость, признаваемая как основные средства, облагается налогом с учетом среднегодовой цены.
Объекты обложения
В качестве объектов выступает недвижимость, которая отражена на:
Имущество, которое учтено в кадастровом списке субъекта РФ, в любой ситуации облагается налогом. В этой ситуации не играет роли, на каком счете оно отражено в балансе компании.
Объектом обложения налогом не признаются:
- земля, водоемы, другие природные ресурсы;
- здания, сооружения, объекты, которые относятся к культурным, историческим памятникам федерального уровня;
- суды, которые зарегистрированы в Международном судебном реестре РФ.
Если предприятие оформило в аренду имущество и отражает его в бухгалтерском учете на счете 001 (забалансовый), то оно не платит налог. Но если компания произведет неотделимое улучшение объекта и учтет этот факт как ОС, то возникнет обязательство по уплате.
Предприятия не обязаны уплачивать налог за имущество, которое учитывается на счете 8 и не зарегистрирован в едином реестре недвижимости. К таким объектам относятся недостроенные здания, сооружения.
База
В общем случае в качестве налоговой базы выступает средняя стоимость объектов за год. Бухгалтерия предприятия вычисляет ее каждый квартал, если власти субъекта РФ установили внесение авансов по налогу. Если такое положение не регламентировано региональными НПА, то база вычисляется раз в год согласно ст. 375 НК.
Для некоторого имущества налоговая база – не среднегодовая, а кадастровая стоимость. Такие объекты включаются в особый «кадастровый» список недвижимости в субъекте. Перечень утверждается ежегодно.
Формулы для определения базы:
- Среднегодовая стоимость = сумма остаточной стоимости на 1 число каждого месяца и последнего дня декабря / 13.
- Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация.
Специальные программы для бухгалтеров автоматически рассчитывают остаточную и среднегодовую стоимость.
Отчетные, налоговые периоды, ставка и льготы
Налоговый период для налога на недвижимость предприятия – год. После его истечения вычисляется окончательный размер налогового платежа. Если региональным законодательством предусмотрено, то организации вносит авансы по окончанию отчетного периода согласно ст. 379 НК:
- при обложении по среднегодовой стоимости – за 1-ый квартал, 6 и 9 месяцев;
- по кадастровой – за 1-ый, 2-ой, 3-ий кварталы.
Власти российского субъекта вправе не определять отчетные периоды. В 2024 году они действуют практически во всех регионах.
Для предприятий действуют региональные и федеральные льготы. Государство предоставляет льготы для:
- общественных организаций лиц с инвалидностью, в которых количество инвалидов, их представителей превышает 80%;
- некоторые предприятия, которые изготавливают медицинские препараты;
- научные центры;
- адвокатские коллегии, бюро, консультации.
Аванс за 1-ый квартал 2024 год
Налог уплачивается в составе ЕНП через ЕНС. Перед переводом средств требуется предоставить уведомление о размере платежа в налоговую. С 1 января 2020 года в НК были внесены корректировки. В соответствии с ними отсутствует необходимость предоставлять авансовые расчеты, требуется вычислять и оплатить только авансы по имущественному налогу.
Сумма аванса может рассчитываться с учетом:
- кадастровой;
- среднегодовой стоимости.
Нюансы расчетов представлены в таблице.
| Вид | Формулы | Нюансы |
| По среднегодовой | Авансовый платеж = Среднегодовая стоимость Х Ставка / 4 | Для вычисления среднегодовой стоимости берется информация об остаточной стоимости объектов на 01 января, февраля, марта, апреля 2024.
Среднегодовая стоимость = (Ост. ст. на 01.01 + Ост. ст. на 01.02 + Ост. ст. на 01.03 + Ост. ст. на 01.04) / 4. |
| По кадастровой | Платеж = Кадастровая стоимость на 1 апреля 2024 Х Ставка / 4 |
Пример расчета суммы аванса за 1-ый квартал
В собственности ООО «Пальма» находятся ОС, которые подлежат обложению налогом. Объекты не входят в региональный перечень зданий, по которым расчет налоговой суммы осуществляется в соответствии с кадастровой стоимости. В субъекте установлена авансовая система расчетов с бюджетом.
Остаточная стоимость составляет:
- на 1 января 2024 – 850 тыс. руб.;
- февраля – 835 тыс. руб.;
- март – 820 тыс. руб.;
- апрель 805 тыс. руб.
В субъекте действует ставка 2.2 %.
Аванс = (850000 + 835000 + 820000 + 805000) / 4) Х 2.2% / 4 = 4 551,25 руб. Сумма округляется до рублей. К оплате подлежит сумма 4 551 рублей.
Когда надо перечислять
За I квартал 2024 авансовый платеж производится до 28 апреля 2024 года. Но эта дата приходится на выходной, поэтому срок уплаты автоматически переносится на первый рабочий день – 2 мая 2024.
Авансовые платежи осуществляются в виде ЕНП (единого платежа), после предоставления уведомления. Запрещено осуществлять оплату платежкой, которая заменяет уведомление. До конца 2023 года действовал переходный период. С начала 2024 года запрещено использовать поручения со статусом «02».
Выводы
В качестве налогоплательщиков по налогу на имущество выступают ЮЛ, у которых на балансе отражены недвижимые ОС. Согласно ст. 375 НК налоговая база – среднегодовая стоимость зданий, сооружений. Для некоторых видов недвижимости база – кадастровая стоимость. Она применяется для недвижимых объектов, которые входят в список, определяемой ежегодно региональными властями.
Если в субъекте действуют отчетные периоды согласно региональным актам, то предприятие обязано перечислять авансовые платежи.
Внимание!