ПБУ 5/01 в пункте 13 и приказе Минфина от 29.07.1998 г. под № 34н обозначены требования по организации учета товаров в розничной торговле. Ведь от правильности отображенных в учетных регистрах данных зависит достоверность отчетной информации и величина налогооблагаемой базы. Особенность учета в рознице заключена в необходимости одновременного использования счета по учету стоимости товарной номенклатуры и счета для отображения наценки на продукцию.
Основные виды торговых операций в рознице
Стоимостную оценку товарных изделий указывают в дебете счета 41. Если фирма применяет систему учета по продажной цене, для фиксации размеров предоставляемых покупателям скидок или величины выставленных наценок применяют счет 42. Тара приходуют в счет 16. Материальные ценности при необходимости можно относить на счет 15.
Если условия сотрудничества предполагают совпадение во времени процессов реализации продукции и получения вознаграждения за нее, в учетных записях будет фигурировать счет 90.1. Эта норма регламентирована ПБУ 9/99 (п. 12). Так, если контрагент производит платёж в наличной форме, то проводка будет иметь вид:
Дт 50 – Кт 90.1.
При безналичном типе расчетов используют счет 51.
Учетная стоимость при фиксации факта продажи партии изделий подлежит списанию записью:
Дт 90.2 – Кт 41.
Также см. «Розничная торговля на ЕНВД в 2018 году»
Скидочные баллы и наценка при ведении бухгалтерского учета товаров в розничной торговле должны быть обозначены в регистрах обособленно друг от друга:
- продажную стоимость при передаче продукции потребителю на возмездной основе показывают кредитовым оборотом по счету 41;
- объем заложенной в цену торговой наценки отражают по счету 42.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 50 | 90-1 | Оплата товара получена наличными денежными средствами |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС |
| 90-2 | 41 | Списана учетная стоимость проданного товара |
| 90-2 | 42 | СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару |
| 90-2 | 44 | Списаны издержки, связанные с реализацией товара |
| 90-9 (99) |
99 (90-9) |
Заключительными записями месяца отражены прибыль или убыток от реализации товара |
Если платеж за реализованную продукцию производят не наличными средствами, а банковской картой, деньги фактически поступают на расчетный счет компании с опозданием. В этой ситуации день реализации и дата получения дохода не будут совпадать.
Для отображения такой операции в учетных регистрах пользуются счетом 57:
| 1 | В момент реализации делают запись Дт 57 – Кт 90.1 |
| 2 | После пополнения баланса р/с предприятия безналичной выручкой формируют проводку Дт 51 – Кт 57 |
| 3 | Взимаемую банковской структурой комиссию торговая компания отражает в составе прочих издержек (эта норма регламентирована ПБУ 10/99). |
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 57 | 90-1 | Оплата товара произведена покупателем с использованием банковской карты |
| 90-3 | 68 | Начислен НДС |
| 90-2 | 41 | Списана учетная стоимость проданного товара |
| 90-2 | 42 | СТОРНО Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к проданному товару |
| 90-2 | 44 | Списаны издержки, связанные с реализацией товара |
| 51 | 57 | Поступила на счет организации в банке оплата товара (за минусом удержанного банком вознаграждения) |
| 60 (76) |
57 | Отражена сумма удержанного банком вознаграждения |
| 91-2 | 60 (76) |
Признаны расходы в сумме вознаграждения банка |
Если сотрудничество с покупателями строится на условиях предоплаты, то доход в момент получения денег по будущим поставкам не формируется. Положения ПБУ 9/99 предписывают отражать авансовые ресурсы как текущую кредиторскую задолженность. Продающая сторона показывает операцию по зачислению предоплаты корреспонденцией Дт 51 или 50 – Кт 62. После отгрузки товарной продукции задолженность перед покупателем гасят дебетовыми оборотами по счету 62.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| При получении предоплаты (аванса) | ||
| 50 (51) |
62 | Получена предоплата (аванс) под реализацию товара |
| 62-НДС (76-НДС) |
68-НДС | Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) |
| При передаче товара покупателю | ||
| 62 | 90-1 | Передан товар покупателю |
| 90-3 | 68-НДС | Начислен НДС на стоимость реализованного товара |
| 68-НДС | 62-НДС (76-НДС) |
Принят к вычету НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) |
Также см. «Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы».