Вопрос о правдивом представлении финансовой информации в соответствии с МСФО во многом субъективен. Однако наш материал даст понять, что некоторые объективные критерии «правды» всё же есть в международных стандартах.
Критерии правдивости
Признание конкретного актива или обязательства будет обоснованным, если их признание не только предоставит уместную информацию, но также обеспечит правдивое описание такого актива или обязательства и возникающих в результате доходов/расходов или изменений в собственном капитале.
Вопрос о том, будет ли обеспечено правдивое представление, в МСФО может зависеть:
- от степени неопределенности оценки, связанной с данным активом или обязательством;
- от других факторов.
Далее раскроем эти критерии.
Также см. «Когда уместно признавать и не признавать элементы финансовой отчетности?».
Неопределенность оценки
Чтобы актив или обязательство можно было признать, его величину необходимо оценить. Во многих случаях такие оценки необходимо определять расчетным путем и, следовательно, они подвержены неопределенности.
Применение обоснованных расчетных оценок выступает неотъемлемой частью подготовки финансовой информации и не снижает её полезности, если данные оценки четко и точно описаны и объяснены.
Даже высокая степень неопределенности оценки не обязательно препятствует тому, чтобы такая расчетная оценка несла полезную информацию.
В некоторых случаях степень неопределенности, связанной с расчетной оценкой величины актива или обязательства, может быть настолько высокой, что может возникать сомнение в том, обеспечит ли расчетная оценка достаточно правдивое представление данного актива или обязательства и любых возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственном капитале.
Настолько высокой степень неопределенности оценки может быть, если, например, единственным способом определения величины актива или обязательства – использование методов оценки, основанных на денежных потоках. И при этом имеет место одно или несколько следующих обстоятельств:
- диапазон возможных результатов оценки исключительно широк, и оценить вероятность каждого результата крайне сложно;
- оцениваемая величина чрезвычайно чувствительна даже к небольшим изменениям расчетных оценок вероятности различных результатов (например, если вероятность будущих поступлений или выбытий денежных средств исключительно низка, но величина таких поступлений или выбытий денежных средств будет чрезвычайно высокой в случае их возникновения);
- оценка актива или обязательства требует исключительно сложного или исключительно субъективного распределения денежных потоков, которые относятся не только к оцениваемому активу или обязательству.
В некоторых случаях наиболее полезной информацией может оказаться оценка величины, рассчитанная с высокой степенью неопределенности, которая дополнена описанием данной расчетной оценки и объяснением неопределенностей, которые оказывают на нее влияние.
Такая ситуация, вероятнее всего, будет иметь место, если указанная величина является наиболее уместной оценкой актива или обязательства.
В других случаях, если данная информация не обеспечила бы достаточно правдивого представления актива или обязательства и любых возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственном капитале, наиболее полезной информацией может стать другая оценка (дополненная всеми необходимыми описаниями и объяснениями). Она чуть менее уместна, но при этом с более низкой степенью неопределенности оценки.
В ограниченных обстоятельствах все уместные оценки величины актива или обязательства, которые есть в наличии (или могут быть получены), могут быть подвержены такой высокой неопределенности оценки, что ни одна из них не сможет дать полезной информации об этом активе или обязательстве (и любых возникающих в результате доходах, расходах или изменениях в собственном капитале), даже если бы такая оценка была дополнена:
- описанием расчетных оценок, сделанных в процессе ее получения;
- объяснением неопределенностей, которые влияют на эти расчетные оценки.
В таких ограниченных случаях актив или обязательство признавать не нужно.
Независимо от того, будут ли признаны актив или обязательство, их правдивое представление может потребовать включения пояснительной информации о неопределенностях, связанных с существованием или оценкой данного актива или обязательства либо с результатом оценки – величиной или сроками поступлений или выбытий экономических выгод, которые в итоге возникнут по этому активу или обязательству.
Прочие факторы
Правдивое представление признанного актива/обязательства/собственного капитала/доходов или расходов предусматривает не только признание данной статьи, но и:
- оценку ее величины;
- представление и раскрытие информации об этой статье.
Таким образом, при решении вопроса о том, может ли признание актива или обязательства обеспечить их правдивое представление, необходимо в отчете о финансовом положении учитывать не только их описание и оценку, но также следующее:
| Фактор | Пояснение |
| Отображение возникающих при этом доходов, расходов и изменений в собственном капитале | Например, если организация приобретает актив в обмен на возмещение, то непризнание актива привело бы к признанию расходов и уменьшило бы прибыль и собственный капитал организации.
В некоторых случаях, например, если организация не потребляет данный актив незамедлительно, представление такого результата могло бы ввести в заблуждение относительно того, что финансовое положение организации ухудшилось. |
| Признание связанных с ним активов и обязательств | Если они не признаются, то признание рассматриваемого актива или обязательства может привести к непоследовательности в части признания (учетное несоответствие).
Такой подход может не давать понятного или правдивого представления общего влияния операции или иного события, которое привело к возникновению данного актива или обязательства (даже если в примечаниях будет представлена пояснительная информация). |
| Представление и раскрытие информации о данном активе или обязательстве и возникающих в результате доходах, расходах или изменениях в собственном капитале | Полное отображение предполагает включение всей информации, необходимой пользователю финансовой отчетности для понимания отображаемого экономического явления, в т. ч. всех необходимых описаний и пояснений.
Таким образом, представление и раскрытие соответствующей информации может позволить сформировать правдивое представление признанной суммы актива/обязательства/собственного капитала/доходов или расходов. |
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».