Первый этап проведения любого типа аудиторской проверки – планирование аудита. Необходимость этого блока работ вытекает из законодательства, поэтому процедуры, связанные с оценкой объема и специфики задания, не могут пропущены. На этом этапе проверяющие акцентируют внимание на поставленных перед ними задачах, путях их решения и предполагаемых трудозатратах. От правильности реализации процесса планирования зависит общая эффективность аудиторских мероприятий.
Правила планирования
Процедуру планирования аудитор начинает до того, как будет составлено письмо-обязательство и двустороннее соглашение о проведении проверки.
Главные требования к реализации подготовительного этапа следующие:
| Комплексный подход | Проявляется через видение аудитором всей компании как целостной системы.
Все заложенные в план действия должны иметь логичную последовательность и взаимоувязку. При необходимости внесения правок в программу проверки они могут быть сделаны на любом этапе. Это возможно благодаря принципу непрерывности. |
| Фактор непрерывности | Непрерывность обеспечивают и тем, что работы разных подразделений проверяют сразу несколько аудиторов, которые применяют одинаковые методики исследования по однотипным операциям.
Взаимосвязь между отделами и действиями всей команды проверяющих устанавливает аудитор. |
| Оптимальность | Выполнение условия оптимальности выражено через такие факторы:
|
Стадии планирования
На начальном этапе аудитору нужно ознакомиться с особенностями работы компании и отраслевыми нюансами. Следующий шаг – разработка плана проверки, которым должны быть учтены такие вопросы:
- тенденции в экономике с привязкой к направлению деятельности проверяемого предприятия;
- специфика составления отчетности;
- положения учетной политики;
- выделение зон особого риска;
- установление границ параметра существенности;
- общий объем работы;
- предполагаемые временные затраты.
На основе плана составляют подробную программу проверки. Она представляет собой пошаговую инструкцию аудита. Этим документом фиксируют:
- обследуемые сегменты;
- методику;
- ответственных лиц;
- срок реализации проверочных мероприятий.
Таким образом, назначение программы аудита – это максимальная детализация плана проверки.
При необходимости на любом этапе изучения отчетных форм и бухгалтерских данных аудитор может инициировать внесение корректив в утвержденную им программу действий. Это может понадобиться в таких случаях:
- контрагент затягивает с ответом по запрошенным актам сверки;
- выявленные неточности носят массовый характер и требуют более детальной проработки;
- причины ошибки, обнаруженной аудитором, не могут быть идентифицированы без проверки сопряженного участка бухгалтерского учета.
При отражении в плане и программе аудита изменений этот момент должен быть задокументирован. По каждому факту удлинения срока исследования необходимо готовить письменные обоснования. Ведь за содержание плана действий и эффективность заложенных в программу мероприятий ответственность несет аудитор.
До 01.01.2018 нормативная регламентация планирования аудиторской проверки была подчинена положениям Стандарта № 3 (правительственное постановление от 23.09.2002 № 696).