С приходом в Россию международных стандартов финансовой отчетности каждый бухгалтер должен понимать, что такое обязательства в соответствии с МСФО. Этому посвящена наша консультация, подготовленная на основе официальной методологии.
Понятие и критерии
Согласно Концептуальным основам представления финансовых отчетов, обязательства по МСФО – это существующая в настоящее время обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.
И чтобы обязательство существовало, необходимо соблюдение сразу трёх критериев:
- У организации есть обязанность.
- Данная обязанность заключена в передаче экономического ресурса.
- Эта обязанность существует в настоящее время в результате прошлых событий.
В чём заключена обязанность
Исходя из определения обязательства в МСФО, обязанность – это необходимость или ответственность, избежать которые организация не имеет практической возможности.
Обязанность всегда возникает перед другой стороной или сторонами. Такой другой стороной может быть:
- физическое лицо;
- организация;
- группа физических лиц;
- группа организаций;
- общество в целом.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Не обязательно точно знать сторону или стороны, перед которыми есть обязанность.
Если у одной стороны есть обязанность передать экономический ресурс, следовательно, у другой – я право получить его. Однако требование, чтобы одна сторона признавала обязательство и оценивала его в определенной сумме, не означает, что другая сторона должна признавать актив или оценивать его в той же сумме.
ПРИМЕР
Конкретные стандарты МСФО могут содержать различные критерии признания или требования к оценке обязательства одной стороны и соответствующего актива другой стороны или сторон, если такие различные критерии или требования – следствие решений, нацеленных на выбор наиболее уместной информации, правдиво представляющей то, для представления чего она предназначена.
Многие обязанности возникают в силу наличия:
- договора;
- требований законодательства;
- аналогичных источников требований.
Они юридически закреплены для стороны или сторон, перед которыми они есть. Однако обязанности могут также возникать в силу:
- сложившейся деловой практики организации;
- опубликованной политики;
- конкретных заявлений.
Это если у организации нет практической возможности действовать отлично от такой практики, политики или заявлений. Обязанность, возникающую в таких ситуациях, иногда называют «обязанностью, обусловленной практикой».
Иногда необходимость или ответственность организации передать экономический ресурс зависит от конкретного действия в будущем, которое может предпринять сама организация. К таким действиям можно отнести:
- осуществление определенного вида коммерческой деятельности или операций на определенном рынке на оговоренную дату в будущем;
- исполнение конкретных опционов, предусмотренных договором.
В таких ситуациях у организации есть обязанность, если у нее отсутствует практическая возможность избежать выполнения такого действия.
Также см. «Учет и отчетность по МСФО в «1С».
Финансовую отчетность организации нужно готовить исходя из допущения о непрерывности деятельности. Это подразумевает, что у фирмы отсутствует практическая возможность избежать передачи ресурса, которой можно было бы избежать только в результате ликвидации или прекращения коммерческой деятельности.
Факторы, учитываемые при оценке наличия у организации практической возможности избежать передачи экономического ресурса, могут зависеть от характера необходимости или её ответственности.
ПРИМЕР
Компания может не иметь практической возможности избежать передачи экономического ресурса, если любое действие, которое она могла бы предпринять с целью избежать такой передачи, имело бы значительно более неблагоприятные экономические последствия, чем сама такая передача.
Однако ни намерение передать, ни высокая вероятность такой передачи не являются достаточными основаниями для вывода о том, что у организации отсутствует практическая возможность избежать передачи.
Иногда имеет место неопределенность в отношении существования обязанности.
ПРИМЕР
Если другая сторона стремится получить компенсацию за якобы допущенное организацией правонарушение, может существовать неопределенность в отношении того:
- имело ли место данное нарушение;
- совершила ли его организация;
- каким образом применяется законодательство.
До тех пор, пока такая неопределенность существования не будет разрешена (например, решением суда) она имеет место в отношении наличия у организации обязанности перед стороной, требующей компенсацию, и, следовательно, существования обязательства.
Источник: «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».