Относительно правового регулирования необоснованной налоговой выгоды 2017 год стал прорывным. С 19 августа соответствующие положения появились в Налоговом кодексе РФ. Если быть точнее – то новые нормы посвящены пределам законного получения налоговой выгоды. То есть рассуждать нужно от противного.
Законопроект
В основу законопроекта о необоснованной налоговой выгоде 2017 года легли соответствующие положения из известного постановления Пленума ВАС РФ 2006 года. В итоге Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ <О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ˃ вступает в силу с 19 августа 2017 года. На практике проявление необоснованной налоговой выгоды в 2017 году и ранее может выражаться в
- недобросовестной конкуренции в налоговой сфере;
- сотрудничестве с однодневками, офшорами;
- размывании налоговой базы;
- необоснованном использовании налоговых послаблений, льгот и т. п.
Согласно упомянутому постановлению Пленума Высшего арбитражного суда России от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», необоснованная налоговая выгода возникает при уменьшении налоговой обязанности путём всевозможных действий, состав которых не является исчерпывающим.
О получении необоснованной налоговой выгоды в 2017 году можно вести речь, когда:
- Документально не обосновано право на ее получение.
- Налоговики доказали, что сведения в представленных документах:
- неполны;
- не соответствуют действительности;
- содержат противоречия.
В итоге действует принцип, что изначально налоговая выгода обоснована. Пока не доказано иное.
Также см. «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».
По сути, в новых нормах речь идёт о борьбе с агрессивными способами оптимизации налогового бремени, которые приводят к:
- неисполнению либо не целиком исполнению обязанностей по уплате налогов;
- получению права на возмещение налога – возврат/зачет.
Новые положения
Чтобы понять, что такое необоснованная налоговая выгода, с 2017 года необходимо отталкиваться от положений новой статьи 54.1 НК РФ под «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Её основные положения таковы:
| 1 | Запрещено уменьшение налоговой базы и/или налога к уплате в результате искажения данных: · о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов); · об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или бухгалтерском учете, налоговой отчетности. |
| 2 | При отсутствии фактов, перечисленных выше, по имевшим место сделкам/операциям плательщик может уменьшить налоговую базу и/или сумму налога согласно положениям соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) главной целью сделки/операции не выступает неуплата/неполная уплата и/или зачет/возврат налога; 2) обязательство по сделке исполнено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому оно передано в силу договора или закона. |
| 3 | В силу сказанного выше не могут рассматриваться как отдельные основания и как неправомерные уменьшение плательщиком налоговой базы и/или размера налога к уплате: · подписание «первички» неизвестным или неполномочным лицом; · нарушение контрагентом налогового законодательства; · наличие у плательщика возможности получить тот же экономический результата при совершении иных не запрещен ных законом сделок, операций. |
Заметим, что правила статьи 54.1 НК РФ также распространяются на:
- сборы;
- взносы во внебюджетные фонды;
- плательщиков сборов;
- плательщиков страховых взносов;
- налоговых агентов.
Также см. «Взаимозависимые лица».