Относительно правового регулирования необоснованной налоговой выгоды 2017 год стал прорывным. С 19 августа соответствующие положения появились в Налоговом кодексе РФ. Если быть точнее – то новые нормы посвящены пределам законного получения налоговой выгоды. То есть рассуждать нужно от противного.

Законопроект

В основу законопроекта о необоснованной налоговой выгоде 2017 года легли соответствующие положения из известного постановления Пленума ВАС РФ 2006 года. В итоге Федеральный закон от 18 июля 2017 года № 163-ФЗ <О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ˃ вступает в силу с 19 августа 2017 года. На практике проявление необоснованной налоговой выгоды в 2017 году и ранее может выражаться в

  • недобросовестной конкуренции в налоговой сфере;
  • сотрудничестве с однодневками, офшорами;
  • размывании налоговой базы;
  • необоснованном использовании налоговых послаблений, льгот и т. п.

Согласно упомянутому постановлению Пленума Высшего арбитражного суда России от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», необоснованная налоговая выгода возникает при уменьшении налоговой обязанности путём всевозможных действий, состав которых не является исчерпывающим.

О получении необоснованной налоговой выгоды в 2017 году можно вести речь, когда:

  1. Документально не обосновано право на ее получение.
  2. Налоговики доказали, что сведения в представленных документах:
    • неполны;
    • не соответствуют действительности;
    • содержат противоречия.

В итоге действует принцип, что изначально налоговая выгода обоснована. Пока не доказано иное.

Также см. «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».

По сути, в новых нормах речь идёт о борьбе с агрессивными способами оптимизации налогового бремени, которые приводят к:

  • неисполнению либо не целиком исполнению обязанностей по уплате налогов;
  • получению права на возмещение налога – возврат/зачет.

Новые положения

Чтобы понять, что такое необоснованная налоговая выгода, с 2017 года необходимо отталкиваться от положений новой статьи 54.1 НК РФ под «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Её основные положения таковы:

1Запрещено уменьшение налоговой базы и/или налога к уплате в результате искажения данных:

·          о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов);
·          об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и/или бухгалтерском учете, налоговой отчетности.
2При отсутствии фактов, перечисленных выше, по имевшим место сделкам/операциям плательщик может уменьшить налоговую базу и/или сумму налога согласно положениям соответствующей главы НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) главной целью сделки/операции не выступает неуплата/неполная уплата и/или зачет/возврат налога;
2) обязательство по сделке исполнено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому оно передано в силу договора или закона.
3В силу сказанного выше не могут рассматриваться как отдельные основания и как неправомерные уменьшение плательщиком налоговой базы и/или размера налога к уплате:

·          подписание «первички» неизвестным или неполномочным лицом;
·          нарушение контрагентом налогового законодательства;
·          наличие у плательщика возможности получить тот же экономический результата при совершении иных не запрещен ных законом сделок, операций.

Заметим, что правила статьи 54.1 НК РФ также распространяются на:

  • сборы;
  • взносы во внебюджетные фонды;
  • плательщиков сборов;
  • плательщиков страховых взносов;
  • налоговых агентов.

Также см. «Взаимозависимые лица».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.