Автор:

Cобственные выкупленные акции в капитале и отчётности

По закону выкупленные собственные акции имеют ряд особенностей, в том числе при отражении в бухучете и бухгалтерской (финансовой) отчетности. И вот о чём речь.

Свои акции в капитале

Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н в России введен в действие МСФО (IAS) 32 под названием «Финансовые инструменты: представление». Один из его подразделов посвящён собственным акциям, выкупленным у акционеров.

С точки зрения капитала, собственные акции выкупленные – это когда организация выкупает собственные долевые инструменты в виде своих акций. То есть они должны быть вычтены из собственного капитала.

При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании никакие прибыли или убытки не могут быть признаны в составе прибыли или убытка. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться:

  • самой организацией;
  • другими членами консолидированной группы.

Выплаченное или полученное за них возмещение признают непосредственно в составе собственного капитала.

Также см. «Что такое долевые финансовые инструменты».

Если есть инвестфонд

Некоторые организации управляют внутренним или внешним инвестиционным фондом, который предоставляет инвесторам выгоды, определенные с учетом паев в нём. Они признают финансовые обязательства в отношении сумм, подлежащих выплате данным инвесторам.

Аналогично некоторые компании выпускают группы договоров страхования (инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия) с условиями прямого участия, и данные организации удерживают базовые статьи.

Некоторые такие фонды или базовые статьи включают собственные акции, выкупленные акционерным обществом.

Учтите, что организация вправе принять решение не вычитать из собственного капитала собственные выкупленные акции, которые входят в такой фонд или являются базовой статьей, только тогда, когда она выкупает свои собственные долевые инструменты для этих целей.

Вместо этого организация вправе принять решение:

  • продолжать учитывать такие собственные выкупленные акции как собственный капитал;
  • выкупленный инструмент учитывать, как если бы он был финансовым активом, и оценивать его по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Такое решение принимают по каждому инструменту в отдельности. Потом пересмотреть его нельзя.

Как отражать в отчетности

В силу МСФО, собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются 2 способами.

Величину собственных выкупленных акций раскрывают отдельно:

  • в самом отчете о финансовом положении;
  • в примечаниях в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Причём организация раскрывает информацию в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», если выкупает собственные долевые инструменты у связанных сторон.

Почему не финансовый актив

Собственные долевые инструменты организации не признают в качестве финансового актива независимо от причин, по которым они выкуплены.

Общее правило требует от организации, выкупающей свои собственные долевые инструменты, вычитать их из собственного капитала. Однако в случаях, когда АО удерживает свои собственные долевые инструменты от имени других лиц (например, банк удерживает собственные долевые инструменты от имени клиента), имеют место агентские отношения. И в итоге такие инструменты не включают в отчет о финансовом положении организации.

Также см. «Проводки при выкупе и аннулировании собственных акций (долей)».