Смотрите также
×
Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2
Автор:

Как ФСБУ 27/2021 изменил правила о документах и документообороте в бухгалтерском учете

С 19 июня 2021 года в России начал действовать новый федеральный стандарт бухучёта – ФСБУ 27/2021, посвященный работе бухгалтера с основными документами учёта. В связи с этим, Минфина в своём сообщении от 10.06.2021 № ИС-учет-33 обратил внимание на изменения в новой редакции правил о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Новый стандарт для бухгалтеров

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» утвержден приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н. Он установил требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухучете.

Подробно его содержание мы рассмотрели в статье «Как работать с документами бухучета по новому ФСБУ 27/2021».

Основные новации

Изменена сфера применения правил

СФЕРА ДЕЙСТВИЯ

ПОЯСНЕНИЕ

ФСБУ 27/2021 распространяется на все экономические субъекты, кроме бюджетной сферы (ранее это были все экономические субъекты, за исключением банков и колхозов) По вопросам документов и документооборота в бухучете организации бюджетной сферы руководствуются бюджетным законодательством РФ и федеральными стандартами бухучета государственных финансов
Банк России может определять особенности применения некоторых положений стандарта кредитными и некредитными финансовыми организациями Ранее не распространялось на банки
ФСБУ 27/2021 установлены требования только к первичным учетным документам и регистрам бухучета (ранее это были первичные документы, учетные регистры, бухотчеты и балансы) Действие стандарта не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также на иные документы бухучета, указанные в ст. 29 ФЗ «О бухгалтерском учете»

Новый термин «дата составления первичного учетного документа»

Под этой датой понимается дата подписания документа лицом, совершившим сделку/операцию и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление совершившегося события.

Когда в совершение сделки/операции и оформление ее (оформление совершившегося события) вовлечены несколько лиц, под датой составления первичного учетного документа понимается дата подписания документа лицами, совершившими сделку/операцию и ответственными за ее оформление (лицами, ответственными за оформление совершившегося события).

Согласно ФСБУ 27/2021, дата составления первичного учетного документа может отличаться от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим документом. Однако при оформлении факта хозяйственной жизни подлежит исполнению требование Закона о бухучете, согласно которому первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. В связи с этим, при различии дат составления первичного документа и совершения факта в документе указывают обе даты.

Введено понятие «оправдательный документ» и правила для него

Это содержащий информацию о факте хозяйственной жизни документ, на основании которого в первичный учетный документ включают обязательные реквизиты (ранее определение не формулировалось).

Оправдательными документами являются, в частности, документы:

  • оформляющие гражданско-правовые отношения с контрагентами, работниками, госорганами;
  • используемые для управления компанией.

Например, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, судебный акт, торговый товарный счет.

В отличие от первичного учетного документа оправдательный документ не предназначен для оформления факта хозяйственной жизни и не содержит все обязательные реквизиты.

В первичный учетный документ, обязательные реквизиты которого указаны на основании оправдательного документа, включают информацию, позволяющую идентифицировать оправдательный документ (ранее такое требование не формулировались).

Составленный или полученный в процессе деятельности оправдательный документ можно использовать в качестве первичного при условии, что первый содержит все обязательные реквизиты первичного учетного документа (ранее такая возможность не формулировалась). То есть, документ, не являющийся изначально первичным, но содержащий все обязательные реквизиты первичного, можно использовать в качестве первичного для целей бухучета. При этом оформлять на его основе специальный первичный учетный документ не нужно.

Особые правила оформления

ФСБУ 27/2021 установил возможность применения ряда особых процедур оформления фактов хозяйственной жизни первичкой:

ПРОЦЕДУРА

ПОЯСНЕНИЕ

Оформление одним первичным учетным документом Так можно оформить:

  • несколько связанных фактов хозяйственной жизни;
  • ряд сделок, заключенных участником биржевых торгов, по договорам с разными контрагентами.
Отдельные факты хозяйственной жизни можно оформлять не при их совершении, а с определенной периодичностью – например за сутки, неделю, месяц, квартал Такими фактами хозяйственной жизни могут быть:

  1. Длящиеся факты (начисление процентов, амортизация активов, изменение стоимости активов и обязательств, т. п.).
  2. Повторяющиеся факты (поставка товара/продукции партиями в разные даты по одному долгосрочному договору и т. п.).

В этом случае периодичность составления первички компания определяет исходя из существа факта хозяйственной жизни и требования рациональности. В любом случае первичный учетный документ должен быть составлен на отчетную дату.

Ранее подобный порядок был допустим при реализации товаров, продукции, работ, услуг с применением контрольно-кассовой техники.

Если деятельность – за границей

ФСБУ 27/2021 установлены особенности составления документов бухучета при ведении организацией деятельности за пределами России. Ранее такие особенности не формулировались.

Порядок составления документов зависит от соответствующих требований законодательства или правил иностранного государства, в котором организация ведет деятельность:

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Местное законодательство требует составлять первичку и регистры бухучета на языке этого государства Документы составляют на соответствующем иностранном языке.

В целях бухгалтерского учета первичку не обязательно построчно переводить на русский язык.

Регистры бухучета должны содержать построчный перевод на русский язык.

Такое требование местного законодательства отсутствует Документы составляют на русском языке. Для первички на иностранном языке обязателен построчный перевод на русский язык.

Требования к системе регистров

ФСБУ 27/2021 установлены общие требования, которым должна отвечать система регистров бухучета, принятая в компании. Ранее такие требования не формулировались.

Требования к видам ЭП

ФСБУ 27/2021 определил допустимые виды электронной подписи документов бухучета, составляемых как электронные. Ранее данный вопрос правила не регулировали.

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Требование об использовании конкретного вида электронной подписи в соответствии с целями ее использования предусмотрено федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Нужно применять именно этот вид электронной подписи при составлении документов бухучета в виде электронных
Все иные случаи Виды электронной подписи компания устанавливает из числа предусмотренных Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи“:

  • простая электронная подпись;
  • усиленная (неквалифицированная и квалифицированная) ЭП.
Виды электронной подписи первички, составляемой в виде электронного документа совместно с другими участниками электронного взаимодействия Определяет соглашение компании с данными участниками электронного взаимодействия.

В отношении корпоративных информационных систем это требование применяется в соответствии с ФЗ «Об электронной подписи». В частности, порядок использования ЭП в корпоративной информационной системе может устанавливать оператор этой системы или соглашение между участниками электронного взаимодействия в ней, если иное не установлено федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или решением о создании корпоративной инфосистемы.

Как обновили правила исправления документов

В ФСБУ 27/2021 требования к исправлению документов бухучета теперь актуализированы применительно к современным технологиям обработки информации. И вот как:

ЧТО ОБНОВИЛИ

ПОЯСНЕНИЕ

Определено, что допустимые способы исправления документов устанавливает компания с учетом требований ФСБУ 27/2021 Ранее порядок исправления устанавливали правила
Установлены общие требования к исправлениям А именно:

  • исправления в документах бухучета запрещены в случаях, установленных законодательством РФ или правилами, принятыми в соответствии с ним;
  • в результате исправления должны быть ясны ошибочные и исправленные данные;
  • исправление делает исключительно лицо, составившее первичный учетный документ или ответственное за ведение регистра бухучета;
  • исправление должно содержать ряд обязательных реквизитов (дату исправления, подписи лиц, внесших исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц).
Для исправления электронных первички и регистров бухучета, допустимы способы, обеспечивающие исполнение требований, установленных ФСБУ 27/2021 В частности, допустимо исправление путем составления нового (исправленного) электронного документа. При этом он должен содержать:

  • указание на то, что составлен взамен первоначального электронного документа;
  • обязательные реквизиты, перечисленные выше.

Средства воспроизведения нового (исправленного) электронного документа должны обеспечить невозможность использования его отдельно от первоначального электронного документа.

Исправление в первичном учетном документе, составленном на бумаге, допустимо только корректурным способом: путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Требования к исполнению корректурного способа внесения исправлений установлены ФСБУ 27/2021.

Исправление в первичном учетном документе, составленном на бумаге, путем составления нового (исправленного) документа недопустимо.

Исправление в регистре бухучета, составленном на бумаге, допустимо корректурным способом либо путем исправительной записи по счетам бухучета Исправительную запись делают в форме сторнировочной или дополнительной записи.

В первом случае в регистр бухучета вносят запись на ту же сумму, что и ошибочная (часть суммы ошибочной записи), но со знаком минус. Во втором случае – запись на сумму, дополняющую сумму ошибочной до правильной величины.

Ранее определения сторнировочной и дополнительной записей не формулировались.

Что уточнили в правилах хранения документов

ФСБУ 27/2021 уточнил положения, посвященные хранению документов бухучета. А именно:

УТОЧНЁННОЕ ПРАВИЛО

ПОЯСНЕНИЕ

Хранению подлежат, как правило, подлинники документов То есть, могут быть исключения, но Минфин этот момент не поясняет
Документы хранят в том виде, в котором они составлены В частности, запрещен перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения (не исключено, что этот запрет в 2021-2022 гг. будет отменён в связи с глобальными поправками в законодательство в этой части)
Документы и данные в них должны храниться на территории РФ. Здесь же должны размещаться базы данных бухучета ФСБУ 27/2021 не ограничивает использование по своему усмотрению информационных технологий и/или технических средств, позволяющих выполнить данное требование.

Это требование не означает, что в отдельных случаях документы и данные не могут параллельно храниться за пределами РФ. Например, когда законодательство страны-места ведения деятельности требует хранить документы бухучета на своей территории.

Порядок предоставления доступа к документам бухучета устанавливает компания При этом должно быть обеспечено информирование главбуха (иного соответствующего лица) о таком доступе.

По прежним правилам выдача документов бухучета из бухгалтерии и из архива организации работникам других структурных подразделений, как правило, не допускалась. А в отдельных случаях могла иметь место по распоряжению главного бухгалтера.

Новые требования

ФСБУ 27/2021 впервые установил общие требования к документообороту в бухгалтерском учете. Ранее они отсутствовали.

Что убрали из Стандарта

Из правил исключены:

ВИД ПРАВИЛ

ПОЯСНЕНИЕ

Положения, дублирующие нормы Федерального закона «О бухгалтерском учете» и иных регулирующих актов В частности, это:

  • состав обязательных реквизитов первичного учетного документа;
  • действия в отношении первички по операциям, противоречащим законодательству;
  • особенности оформления документов по учету операций с денежными средствами;
  • сроки хранения документов бухучета;
  • порядок изъятия документов бухучета.
Устаревшие положения В частности:

  • об унифицированных формах первички;
  • о бланках строгой отчетности;
  • о формах регистров бухучета.
Излишние требования В частности, это:

  • процедура проверки первички в бухгалтерии;
  • требования к разработке и оформлению графика документооборота;
  • процедуры хранения документов бухучета;
  • порядок действий в случае пропажи или гибели первички.

По Закону о бухгалтерском учете его ведение и хранение документов бухучета организует руководитель. Решения по указанным вопросам принимает он.

Особенности вступления в силу и старые правила

Официально ФСБУ 27/2021 вступает в силу с 1 января 2022 года. Вместе с тем, организация вправе принять решение о его досрочном применении.

Указанный стандарт заменяет Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105. С 1 января 2022 года это Положение не подлежит применению на территории России согласно приказу Минфина от 30.04.2020 № 184.

В связи с вступлением в силу ФСБУ 27/2021 фактически утрачивают силу также нормы, посвященные первичным учетным документам и регистрам бухучета, установленные Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. В частности, второе и третье предложения абз. 3 п. 9, п. п. 12 – 22 этого Положения.

Непротиворечивость документов, регулирующих бухучет

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отраслевые стандарты бухучета и соответствующие нормативные акты Банка России не должны противоречить федеральным стандартам бухгалтерского учета. В свою очередь, рекомендации в области бухучета, а также стандарты компании не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам бухучета и актам ЦБ.

В письме Минфина от 09.06.2021 № 07-01-09/45392 изложен подход к определению того, противоречит ли документ, регулирующий бухучет, федеральным стандартам.

Согласно этому письму, документ, отличный от федеральных стандартов, не считается противоречащим им, если (при наличии одного или нескольких обстоятельств):

  • усиливается конкретное требование к бухучету, установленное федеральным стандартом;
  • определяет специфические для конкретных видов деятельности способы и/или формы выполнения требований, установленных федеральными стандартами;
  • определяет либо конкретизирует специфические для конкретных видов деятельности формы реализации допустимого способа ведения бухучета, установленного федеральными стандартами;
  • предусматривает применение не всех допустимых способов ведения бухучета, установленных федеральными стандартами, в отдельных видах деятельности;
  • дополняет либо конкретизирует состав и объем информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.