Автор:

Бухгалтерский учет страховых взносов и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Одно из основных направлений в работе бухгалтера – расчеты по страховым взносам государственными внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС), а также по получаемому социальному обеспечению (например, за предупреждение травматизма). Рассказываем о бухгалтерском учете страховых взносов и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Какой использовать счет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), отражают страховые взносы в бухгалтерском учете на счете 69 под названием «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Он предназначен для обобщения сведений о расчетах по:

  • социальному страхованию работников организации (ФСС – на случай временной нетрудоспособности и/или материнства, несчастий на производстве и травматизма);
  • пенсионному обеспечению (ПФР);
  • обязательному медицинскому страхованию (ФОМС).

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению имеет активно-пассивный характер. То есть, возможно наличие и дебетого, и кредитого остатка.

Порядок учета расчетов

Минфин предлагает открывать следующие субсчета:

  • 69-1 – для расчетов по социальному страхованию;
  • 69-2 – для расчетов по пенсионному обеспечению;
  • 69-3 – для расчетов по ОМС.

Причем синтетический учет расчетов с фондами допускает открытие дополнительных субсчетов при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения.

При бухучете рассматриваемых расчетов по кредиту отражают суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

При этом проводки делают в корреспонденции:

  • со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда – в части отчислений, производимых за счет организации;
  • счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, кредит показывает:

  • начисленные пени за несвоевременный взнос платежей – в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами);
  • суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами – в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

А вот по дебету отражают:

  • перечисленные платежи (страховые взносы);
  • суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медстрахование.

Основные проводки: расчеты по социальному страхованию

Ситуация

Запись в бухучете

Начисленные пени за несвоевременную уплату платежей в ФСС РФ Кт 69 – Дт 99 «Прибыли и убытки»
Уплата пеней по страховым взносам Дт 69 – Кт 51 «Расчетные счета»
Возврат переплаты по страховым взносам Дт 51 – Кт 69
Финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма – уменьшение задолженности перед ФСС в части страховых взносов на сумму произведенных расходов на предупредительные меры Дт 69 (69-1) – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начисление взносов на сумму отпускных Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» – Кт 69

Также см. «Как отражать в учете расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

С какими счетами возможны проводки

Далее приведены счета бухучета, с которыми возможен учет расчетов по страховым взносам, а также социальному страхованию и обеспечению.

Дебет

Кредит

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения во внеоборотные активы

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

91 Прочие доходы и расходы

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки