Нематериальный актив: что это по ФСБУ 14/2022
Пункт 4 нового нормативного документа содержит признаки актива, чтобы его можно было отнести к НМА:
- Отсутствие материальной формы
- Использование в производстве, на управленческие нужды, сдача в аренду
- Использование в срок не менее года
- Способность приносить экономические выгоды
- Возможность выделения из других активов или отделение от них.
Нередко у бухгалтеров возникает вопрос: а как же быть с материальным носителем в виде диска или флэш-накопителя, на который записана программа? Выходит, что программное обеспечение не попадает под определение НМА. Здесь вопрос нужно рассматривать по-другому.
Сам по себе носитель ценности не представляет без наличия идеи, вложенных в него знаний. Стоимость НМА складывается из интеллектуального содержимого. Поэтому программное обеспечение относится к нематериальным активам. НМА признается и опытный образец, хотя имеет материальную основу.
Как и в отношении основных средств, нематериальные активы учитываются пообъектно. Каждый из них имеет инвентарный номер, заносится под ним в книгу учета НМА.
По новому стандарту при переходе на него организации вправе выбрать один из способов пересчета стоимости имеющихся в наличии нематериальных активов: ретроспективный, перспективный или единовременную корректировку. Перспективным методом могут воспользоваться только юридические лица, которым предоставлено право вести упрощенный бухгалтерский учет и предоставлять упрощенную финансовую отчетность.
Гудвил – новое понятие для бухгалтеров
Ранее в бухгалтерском учете принято было считать активами то, что приобретено за плату, принято в качестве вклада в уставный капитал, получено в подарок. В ФСБУ 14/2022 появилось новое понятие – гудвил.
Простыми словами, это стоимость деловой репутации фирмы, степени доверия к ней. Приобретая компанию даже без активов, но имеющую высокий гудвил, организация может производить продукцию на собственном оборудовании, но под брендом приобретенной.
Гудвил – нематериальный актив. В его составе:
- Деловая репутация фирмы
- Клиентская база
- Ноу-хау
- Наличие разрешительных документов
- Узнаваемость менеджерского и руководящего состава
- Наличие бренда.
Исходя из вышеизложенных понятий, сложно рассчитать, какова цена деловой репутации. Как в рублях оценить клиентскую базу, узнаваемость персонала? Для этого в расчет берется справедливая цена компании на рынке за минусом собственного капитала.
Формирование первоначальной стоимости НМА
В новом ФСБУ 14/2022 не конкретизуется, какие расходы включать при назначении первоначальной стоимости НМА. Поэтому приходится руководствоваться ФСБУ 26/2020, предназначенного для основных средств.
Отсутствие конкретики в отношении формирования первоначальной стоимости дает возможность юридическим лицам самостоятельно определиться с этим вопросом и сформировать перечень затрат, закрепив его в учетной политике. Если в состав НМА входит материальный носитель, но владелец вправе самостоятельно определить правила его учета:
- В составе НМА
- Отдельно.
Пример 1: ООО «Лабиринт» приобрело новую технологию по изготовлению женских перчаток. В качестве опытного образца было передано 8 пар с различным дизайном. Их стоимость не была отдельно отражена в документах на приобретение технологии. В этом случае логично учесть их в составе НМА.
Пример 2: Компания приобрела компьютерную программу, установленную на жестком диске компьютера. В документах отдельно отражена стоимость ПО и стоимость компьютера, на котором она установлена. Здесь две стоимости можно разделить. Цену за программу включить в НМА, а носитель учесть в составе основных средств или запасов в зависимости от первоначальной стоимости.
Внимание!
Материальный носитель может быть приобретен вместе в НМА или отдельно. Например, для новой программы может потребоваться мощный компьютер или сервер. Независимо от того, покупается он отдельно или вместе с НМА, его можно учитывать одним из двух вышеуказанных способов.
Согласно пункту 12 нового ФСБУ, нематериальные активы нужно разделить на виды и группы. По видам можно выделить:
- ПО для компьютеров
- Произведения искусства
- Ноу-хау
- Лицензии и т.д.
Разделение на группы означает объединение нескольких видов в одну группу.
Объект НМА можно учитывать по первоначальной стоимости или по переоцененной. При этом способ выбирается для всей группы. Второй вариант предусматривает наличие активного рынка (МФСО 38).
Переоценка НМА
Частоту проведения переоценки организация устанавливает самостоятельно и закрепляет положение в учетной политике. Она может проводиться поквартально, помесячно или в конце года. Для переоценки предусмотрено два способа:
- Из первоначальной стоимости, учтенной на счете 04 в бухгалтерском учете, вычесть сумму амортизации, учитываемой на счете 05, после этого переоценить остаточную сумму
- Пересчитать показатель первоначальной стоимости и амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость была равна справедливой цене.
Переоценку можно списывать единовременно или по мере начисления амортизации.
Амортизация НМА
Нематериальные активы отличаются разнообразием, поэтому и срок полезного использования (СПИ) определяется индивидуально для каждого актива. Факторы, определяющие СПИ, организация устанавливает самостоятельно. Здесь можно брать за основу срок действия разрешительного документа, например, для лицензии, фактор морального устаревания. Организациям дано право самим определять критерии.
КСТАТИ
Способы начисления амортизации не изменились. Компания вправе выбрать:
- Линейный
- По количеству изготовленной продукции
- Уменьшаемого остатка.
Чаще всего предприятия выбирают линейный способ, чтобы избежать разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример: ООО «Лабиринт» приобрело новое ПО. Срок полезного использования по нему определен, как 2 года. Первоначальная стоимость нематериального актива составляет 100 тыс. рублей. Ежемесячный размер амортизационных отчислений составляет:
100/24 = 4166,67 руб.
Ликвидационная стоимость НМА: что это
Пункты 36-37 нового ФСБУ раскрывают понятие ликвидационной стоимости нематериального актива. Если брать традиционные случаи, то она признается равной нулю, то есть, сумма на счете 04 и сумма на счете 05 по одному и тому же активу одинакова. Но есть ситуации, когда ликвидационная стоимость отличается от нулевого значения.
Перечень подобных случаев:
- Компания заключила договор с контрагентом на выкуп НМА по определенной цене
- Наличие в отношении объекта активного рынка, позволяющего определить ликвидационную стоимость
- Высока вероятность существования активного рынка в момент реализации актива в будущем.
Такие случаи редки, поэтому большинство компаний за ликвидационную принимают нулевую стоимость НМА.
Обесценение НМА по новому ФСБУ 14/2022
С введением нового стандарта учета право на определение обесценения НМА осталось только для небольших компаний, которые вправе применять упрощенный бухгалтерский учет и отчетность. Остальные организациям придется выработать методику расчета самостоятельно.
Правила расчета обесценения приведены в МСФО 36. Если говорить по- простому, то в задачи компании входит определить стоимость НМА, по которой его можно реализовать в текущий момент. Балансовая стоимость не должна превышать этот показатель.
Кто имеет право на применение упрощенного порядка
Основная масса организаций обязана полностью соблюдать положения нового стандарта учета. Исключение сделано:
- Для компаний, принадлежащих к категории малого бизнеса
- Для некоммерческих организаций, которые не являются иностранными агентами
- Для участников «Сколково».
Юридические лица, попавшие в данный перечень, вправе не рассчитывать обесценение, не пересчитывать стоимость НМА, поступивших в компанию до начала применения нового стандарта учета, раскрывать информацию в балансе с приложениями в сокращенном виде.
Коротко о главном
С 2024 года все юридические лица обязаны применять ФСБУ 14/2022. Он заменил ПБУ 14/2007. Основными новшествами стало введение понятия «гудвил» и необходимость рассчитывать обесценение актива.
Внимание!