Как действовать в переходный период 2018-2019 годов со счетами-фактурами при повышении ставки НДС с 18 до 29 процентов? Как в 2019 году составлять корректировочные и исправленные счета-фактуры по товарам, отгруженным в 2018 г. по старой ставке? Дадим рекомендации на основании разъяснений ФНС.
Если в 2019 году изменится стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в 2018 году, в корректировочном счете-фактуре нужно будет указывать ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки (т.е. та ставка, которая была указана в первоначальном счете-фактуре). Это же правило распространяется на исправленные счета-фактуры, выставляемые в отношении отгрузок, произведенных до 01.01.2019. Такие разъяснения содержаться в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
Также дадим дополнительные рекомендации по “переходным” счетам-фактурам. Поясним ситуации, когда покупатели принимают к вычету тот НДС, который продавец указал в счете-фактуре.
Вопрос: Как покупателю принять к вычету НДС, если счет-фактуру по отгрузке 2018 года он получил вместе с товаром позже – в 2019 году
Ответ: Примите к вычету НДС по ставке 18 процентов. На момент отгрузки действовала именно эта ставка. Поэтому налог вы заплатили по этой ставке. Счет-фактуру получили тоже по ставке 18 процентов. Не важно, что вы оприходовали товар в момент, когда уже действует другая ставка.
Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-07-11/53970).
Новую ставку НДС 20 процентов применяйте только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. Дата заключения договора на размер ставки не влияет.
| Ситуация | Как действовать | |
| В 2018 году | В 2019 году | |
| Товар получили в 2018, оплату перечислили продавцу в 2019 году | Входной НДС по купленному товару примите к вычету по ставке 18 процентов | В платежке на оплату товара выделите НДС по ставке 18 процентов. Сумма НДС определяется по ставке, действовавшей на день отгрузки |
| Аванс перечислили в 2018, товар получили в 2019 году | НДС с аванса примите к вычету по ставке 18/118 | Восстановите авансовый НДС к уплате по прежней ставке 18/118. Когда оприходуете товары, примите НДС к вычету по ставке 20 процентов. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС согласуйте в соглашении с продавцом |