Практика показывает, что те, кто имеет дело с НДС, ещё не до конца разобрались с последствиями повышения ставки этого налога. А точнее – изменением стоимости товаров (работ, услуг), исправлением счета-фактуры, возвратом товаров в переходный период. В письме от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667 ФНС России объяснила общие правила применения налоговой ставки по НДС 20% в переходный период – на стыке 2018 и 2019 года.
Общий подход
С 1 января 2019 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) с изменениями в Налоговый кодекс РФ. Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ.
ФНС исходит из того, что:
- ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ);
- исключений по договорам, заключенным до вступления в силу Закона № 303-ФЗ и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, этим ФЗ не предусмотрено.
Следовательно, в отношении реализации и т. п. ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров.
При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ продавец дополнительно к цене отгрузки начиная с 01.01.2019 обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.
В этой связи вносить изменения в договор в части изменения размера ставки НДС не нужно. Хотя его стороны могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализации в связи с повышением ставки НДС.
Также см. «Дополнительное соглашение к договору об изменении ставки НДС с 2019 года: образец».
Повышение ставки НДС не меняет для плательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС.
Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019
В связи с повышением НДС в переходный период 2018 и 2019 годов велика вероятность изменения их цены. Вот какие действия нужно предпринять в этом случае.
Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяют налоговую ставку, действовавшую на дату отгрузки (передачи).
В связи с этим, в графе 7 корректировочного счета-фактуры приводят ту ставку НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный документ.
Исправление счета- фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019
В новом экземпляре счета-фактуры:
- нельзя изменять показатели (номера и даты), указанные в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений;
- заполняют строку 1а, где указывают порядковый номер исправления и дату исправления.
В связи с этим при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного документа указывают ставку, действовавшую на дату отгрузки и отраженную в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров.
Возврат товаров с 01.01.2019
НДС у продавца
При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров – как принятых, так и не принятых на учет покупателями – ФНС рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного тоже приводят ставку 18%.
А вот как действовать продавцу при возврате с 01.01.2019 товаров, оплаченных лицами, не являющимися плательщиками НДС, и/или плательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляют, и отгруженных (переданных) этим лицам до 01.01.2019. В книге покупок регистрируют корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
Также см. «НДС в переходный период 2018 и 2019 годов: как действовать продавцу».
НДС у покупателя
Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстанавливает суммы НДС на основании корректировочного счета-фактуры от продавца (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) независимо от периода отгрузки товаров. То есть до 01.01.2019 или с указанной даты.