Основы и законодательная база
Глава 21 НК полностью посвящена НДС. Приказ ФНС № ММВ-7-3/558@ регламентируют форму, алгоритм составления, сдачи декларации по налогу. ПП № 1137 от 2011 года информирует о правилах создания и ведения документации при вычислении налога.
НДС – налог на добавленную стоимость. Он используется для обложения разницы между стоимостью приобретенного или произведенного товара и ценой его реализации. Налог уплачивается с продажи товаров, предоставлении услуг, реализации имущественных прав, ввоза зарубежной продукции в РФ.
НДС – федеральный тип налога, которым облагается продажа товаров, работ, некоторые другие сделки. Для расчета необходимо определить ставку. Выделяется три ее типа:
- НДС 20% – используется для большей части ТМЦ;
- 10% – действует для пищевых продуктов, товаров для мед. учреждений и детей, печатных изданий;
- 0% (нулевая) – актуальная для экспорта.
Суть НДС
Когда предприятие, реализует товары или предоставляет услуги в России, оно предъявляет грузополучателю (покупателю) дополнительно к стоимости реализуемого ТМЦ налог. Поэтому НДС уплачивает покупатель. По этой причине налог считается косвенным.
Грузополучатель обязан перечислить НДС, полученный от грузоотправителя, в госбюджет. Затем предприятие-продавец имеет право обратиться в налоговую за возвратом налога, сумму которого оно уплатило за ТМЦ. А в госбюджете остается налог на добавленную стоимость.
НДС взимается на всех этапах реализации и перепродажи товара. Каждый продавец, посредник, который относится к категории налогоплательщиков, в последовательности движения ТМЦ от изготовителя к конечному потребителю начисляет НДС на цену реализации. Налог берется с добавленной стоимости. Не все предприятия являются налогоплательщиками.
Счет-фактура – это главный документ учета по налогам.
Плательщики
Статья 143 НК регламентирует список компаний, которые обязаны платить налог. Перечень включает:- отечественные, зарубежные компании (ЮЛ), которые работают с применением общего режима налогообложения (ОСН). Эта система автоматически применяется к предприятиям, если они не обратились с заявлением о переходе на спец. режим;
- ИП, которые используют ОСН;
- компании, которые занимаются импортом ТМЦ в РФ, независимо от системы налогообложения:
- ЮЛ и ИП на ЕСХН в отдельных случаях.
Предприятия, которые применяют УСН, АУСН, патент, в общем случае не относятся к категории плательщиков НДС. В конкретных ситуациях ИП, ЮЛ обязаны осуществлять уплату НДС. Пример, если компании выступают в роли налогового агента.
Согласно пункту 1 статьи 146 в качестве объектов обложения налогом выступают:
- продажа товаров, реализация услуг, имущественных прав в РФ, включая безвозмездные формы;
- передача ТМЦ для личных нужд, траты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- проведение строительных, монтажных работ для удовлетворения собственных нужд;
- ввоз ТМЦ в Россию.
При налогообложении играет роль и место продажи товаров или предоставления услуг. Согласно ст. 147, зона реализации ТМЦ – Россия, если товары находятся в РФ, не отгружаются, не перевозятся или товар при отгрузке, перед началом транспортировки хранился в России.
Нормы для определения зоны для реализации услуг, работ регламентированы ст. 148. Будет ли сделка облагаться налогом зависит от типа услуг, места расположения покупателя, продавца.
Выводы
Налог уплачивают:
- предприятия на ОСН;
- ИП, ЮЛ при выставлении счет-фактур с выделенным налогом;
- налоговые агенты
- компании, которые ввозят ТМЦ в РФ.
Список налоговых агентов включает:
- учреждения, которые реализуют конфискованное имущество;
- предприятия, которые приобретают металлический лом, макулатуру, сырье у налогоплательщиков;
- лица, которые арендуют гос. и муниципальное имущество;
- покупатели ТМЦ, услуг зарубежных организаций, которые не состоят на учете в российской инспекции;
- продавцы, которые реализуют ТМЦ, предоставляют услуги иностранным учреждениям по агентскому контракту.
Кто не платит
ИП и юрлица, которые работают на спец. режимах – УСН, патент, АУСН, ЕСХН – НДС не платят.
Некоторые организации на ОСН тоже не производят расчет НДС. Обязанности налогоплательщика снимаются с предприятия, если коммерческая деятельность за последние три месяца составила менее 2 миллионов рублей (без НДС). Освобождение от налога не могут получить организации, которые реализуют подакцизную продукцию (табак, алкоголь, машины, бензин, масла для мотора). Обязанности по уплате снимаются на 12 месяцев.
В законодательстве предусмотрены освобождения для некоторых типов сделок. Они касаются конкретных операций и применяется без необходимости уведомления ФНС. К таким сделкам относится реализация франшиз, медицинской продукции, услуг, перевозка пассажиров, услуги предприятий общественного питания. Полный перечень регламентирован ст. 149.
В 2023, 2024 годах году кафе, закусочные, рестораны, точки быстрого питания, другие предприятия общепита могут освобождаться от уплаты налога в двух случаях:
- совокупный доход за 2022 (2023) составил менее 2 млрд р.;
- размер дохода от предоставления услуг общественного питания в общей сумме дохода предприятия составляет от 70%.
Если предприятие занимается разными видами деятельности, некоторые из которых облагаются налогом, а другие – нет, то требуется вести раздельный учет.
Ставки НДС
По НДС установлены три основные ставки – 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120, 9,09% и 16,67%.
- Ставка 20% применяется к большинству операций.
- Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.
- Ставка 0% предусмотрена для отдельных видов операций, в частности экспортных. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.
Ставка НДС 0% и «Без НДС»
Если ИП, юрлицо не относится к плательщикам НДС или освобжден от уплаты налога, то используется «Без НДС». При заключении торговых сделок и выставлении счета-фактуры в 7 графе указывается «Без НДС». Подробнее см. “Счет-фактура: бланк и примеры“.
Нулевая ставка используется, если предприятие относится к налогоплательщикам, но по отдельным сделкам налог не уплачивает. В распоряжении компании шесть месяцев для подтверждения ставки. Период начинается с даты, когда в документации представители таможенной службы поставили отметки.
Расчет и формула НДС
У некоторых бухгалтеров возникает много вопросов, если необходимо вычислить налог. Основы расчета:
- Для вычисления используется простая формула: НДС = НБ (налоговая база) х СН (ставка налога) / 100. Пример: покупатель продает товар по 1200 руб., ставка равна 20%, тогда налог составит 240 руб.
- Чтобы выделить НДС от суммы, следует стоимость с НДС 20% разделить на 120 (100% – цена товара, 20% – налог) и умножить на 20 (ставка). Пример, предприятие купило ТМЦ на сумму 1440 руб, тогда НДС равен 1440 / 120 * 20 = 240 р. Если ставка 10%, то размер с учетом налога умножается на 110 и делится на 10.
- Для расчета суммы с налогом требуется стоимость ТМЦ, услуг умножить 1,1, если ставка равна 10% или на 1,2, если НДС – 20 процентов. Пример: стоимость ТМЦ составляет 1300 руб., тогда при ставке 20% сумма вместе с налогом равна 1300 х 1,2 = 1560 руб., а при 10% – 1300 х 1,1 = 1430 руб.
Какие типы налога вычитаются и как провести процедуру
К вычету принимаются налоги:
- входящие, которые образуются при приобретении товаров или услуг для предпринимательской деятельности;
- которые оплачены налоговым агентом;
- с авансовым платежом;
- которые оплачены при ввозе ТМЦ на таможне;
- со строительных и монтажных работ, которые удовлетворили нужды компании.
Чрезмерно высокий вычет НДС может вызвать подозрения у налогового органа. Для возврата суммы налога требуется отправить заявление на возврат вместе с декларацией. Допускается обратиться в ФНС после подачи документа, но в этом случае компании придется долго ждать.
Перед принятием решения о возврате декларация по НДС подвергается тщательной камеральной проверке сотрудниками инспекции. Если во время анализа документа не будут выявлены нарушения норм Налогового кодекса, других НПА, то в течение семи дней после окончания проверки ФНС принимает решение о возмещении.
В течение пяти дней предприятию посылается уведомление о решении. Средства поступают на счет предприятия в течение пяти дней с момента отправления уведомления. Документация с налогом, который подлежит возмещению, подвергается особо тщательной проверке.
Заполнение и подача декларации
Декларация по НДС – единственный вид документа, который предоставляется в контролирующие органы только в электронном виде. Сдача документации на бумажном носителе не допустима. Для заполнения используется бланк по форме КНД 1151001, которая утверждена Приказом налоговой от 29.10.2014 (в редакции Приказа налоговой № ЕД-7-3/1191 от 12.12.2022).
В 2023 и 2024 годах действуют некоторые изменения:
- после введения единого налогового счета изменился срок оплаты налога. Его требуется оплачивать не до 25, а до 28 числа месяца;
- за предыдущий квартал вносить сумму налога на единый счет следует в течение следующих трех месяцев: равными частями;
- если срок оплаты попадает на выходной, то он переносится автоматически на ближайший рабочий день.
После подачи декларации контролирующий орган проводит камеральную проверку, которая длится около двух месяцев. В отдельных случаях инспекция имеет право продлить период до трех месяцев.
В большинстве случаев проверка включает анализ только документов. Но сотрудники ФНС могут прийти с проверкой на предприятие и осмотреть офис, помещения, если:
- подается заявление о возмещении;
- при проверке выявлены нарушения.
В период проверки документации предприятие вправе предоставить уточненный тип декларации. Период анализа в этом случае будет заново отсчитываться. По этой причине рекомендуется при небольших недочетах (пример: неправильное указание номера счета-фактуры) направить объяснительную в орган.
Если за отчетные три месяца налог не начислялся, то требуется:
- оформить нулевую декларацию;
- оформить упрощенную форму, если за квартал отсутствует движение денежных средств.
Если не сдать декларацию НДС онлайн в установленные сроки или не предоставить совсем, то предприятие ждут штрафные санкции:
- 1000 р., если налог перечислен правильно;
- 1000 руб., если не был предоставлен нулевой документ;
- 5% от размера неуплаченного налога за каждый полный, неполный месяц просрочки. Минимум составляет 1000 р., а максимум – 30% от размера НДС.
Налоговые органы вправе заблокировать счета по истечении 20 дней с момента, когда декларацию нужно было предоставить. При такой ситуации инспекция уведомляет предприятие о возможной блокировке.
Возможные ошибки
Распространенные ошибки при заполнении и подаче формы декларации по НДС:
- пропуск срока для возмещения налога. ИП или юрлицо может подать соответствующее заявление в течение 36 месяцев с даты постановки ТМЦ на учет;
- несовпадения в реквизитах счетов-фактур у грузополучателя и грузоотправителя;
- недочеты при заполнении счетов-фактур: отсутствие или прописывание лишних знаков препинания, замена заглавных букв строчными, символов кириллицы латиницей и наоборот;
- неправильный подбор вида операции.
НДС платят с реализации товаров, услуг на территории России и при ввозе ТМЦ в РФ. От уплаты освобождаются лица, которые работают на спец. режимах. Для возврата уплаченных налогов необходимо направить заявление в ФНС. При составлении декларации в электронном формате требуется быть предельно внимательными.