Правила расчета налоговой базы по НДС

Согласно установленным правилам и нормам, налоговая база по НДС – это стоимостное выражение объекта налогообложения. Общие принципы ее расчета изложены в ст. 153 НК РФ. Для сделок купли-продажи она исчисляется исходя из итоговой цены продуктов или услуг, которые реализует хозяйствующий субъект. Правильное вычисление этого показателя убережет налогоплательщика от вопросов и претензий со стороны фискальных органов.

Общие правила исчисления базы

Действующий порядок определения налоговой базы по НДС сводится к следующим четырем принципам:

1.Если для продуктов действует одна ставка, база считается суммарно

Например, компания реализует крупы двух видов: рис и гречку. За второй квартал 2018 года она продала 20 тонн риса по цене 20 руб. за кг и 10 тонн гречки по цене 25 руб. за кг (без учета НДФС). Оба товара облагаются по льготной налоговой ставке – 10%.

Чтобы определить базу, организации нужно найти суммарную стоимость гречки и риса по формуле:

20* 20* 1000 + 10* 25* 1000 = 650 000 руб.

Чтобы исчислить сумму НДС к уплате, необходимо помножить базу на ставку: 650 000* 10% = 65 000 руб.

2. Если к товарам применяются различные ставки, по ним определяются разные базы

Например, расчет налоговой базы по НДС для организации, продающей гречку («льготный» товар с НДС 10%) и шоколадные батончики (для них действует «стандартная» ставка 18%) предполагает, что вначале рассчитывается стоимость реализации первого продукта («очищенная» от налога) за отчетный период и умножается на 10%, а затем второго и умножается на 18%.

Также см. “Ставки по НДС с 2019 года составит 20 процентов“.

3.Налоговая база равняется выручке, «очищенной» от НДС

Под выручкой понимаются все поступления организации за отчетный период от продажи товаров или услуг. Она включает денежные средства, пришедшие на банковские реквизиты и в кассу бизнес-субъекта, и выгоды, полученные в натуральной форме (материалы, сырье, продукция, станки и т.д.).

Как определить налоговую базу по НДС по недежным поступлениям? Согласно нормам НК РФ, их размер определяется исходя из рыночных цен, действующих на конкретный период.

4.Выручка исчисляется в рублях

Этот постулат прописан в ст. 153 НК РФ. Если организация получает средства от покупателей и заказчиков в валюте, ей необходимо совершить пересчет по курсу ЦБ, действующему на момент отгрузки товара или поступления аванса от контрагента.

Если фирма работает по предоплате, момент определения налоговой базы по НДС наступит дважды: на дату получения валюты и на дату отгрузки. Для расчетов нужно использовать курсы ЦБ, действующие на конкретный день.

Согласно положениям 173-ФЗ, резиденты России не вправе рассчитываться между собой в валюте. Это означает, что пересчет цен на рубли актуален исключительно для тех компаний, которые работают с зарубежными контрагентами.

Расчет НДС при купле-продаже по договорным ценам

Согласно действующим правилам, налоговая база по НДС определяется как:

  • размер аванса, полученного от контрагента с учетом «зашитого» в нем НДС;
  • стоимость проданных изделий (услуг), «очищенная» от НДС.

Это означает, что алгоритм исчисления базы, применимый для конкретной фирмы, зависит от способов ее расчетов с контрагентами. Возможно два варианта:

  • Компания работает по постоплате. База считается единожды, в момент отгрузки товаров.
  • Фирма получает от покупателей задаток, а затем поставляет им продукцию. Первым моментом определения налоговой базы по НДС является дата поступления предоплаты на счет, вторым – день, когда продукция грузится клиенту.

Налоговое законодательство предписывает, что за основу для исчисления базы берется цена единицы продукции, прописанная в договоре сторон. Предполагается, что она соответствует рыночной конъюнктуре, если не доказано иное. Если сделка проведена с подакцизным товаром, размер акцизов не вычитается из стоимости.

НДС для компаний, чье ценообразование регулируется государством

Специфика деятельности отдельных организаций такова, что они обязаны реализовывать продукцию по ценам, определяемым органами федеральной или муниципальной власти, уменьшать стоимость на льготу. К числу таких хозяйствующих субъектов относятся фирмы в сфере ЖКХ, общественный транспорт, структуры, реализующие изделия отдельным категориям населения по «урезанному» ценнику.

Согласно положениям НК РФ, формирование налоговой базы по НДС для таких бизнес-субъектов происходит на основе той стоимости, которая по факту действовала для покупателей. Иными словами, на ставку, применимую в конкретной ситуации, нужно умножать совокупные поступления от продажи.

Размер «входного» НДС, т.е. включенного в стоимость приобретаемого компаниями сырья, материалов, других изделий, подлежит вычету по стандартным правилам.

Предприятия, реализующие продукцию по сниженным ценам, предоставляющие льготы населению, обладают правом на получение безвозмездных трансфертов от государства (субсидии, дотации), которые они вправе расходовать на свое развитие. Суммы таких средств не прибавляются к величине базы в целях исчисления НДС.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.