Как выставлять счета-фактуры при расхождении количества товара при приемке

Обычно расхождение количества товара при приемке вызывает вопросы с правильным выставлением счетов-фактур. И вот что на этот счёт говорит закон, а также Минфин России.

Ситуация

В налоговом законодательстве чётко не прописан порядок выставления счетов-фактур при установлении покупателем расхождений в количестве поставленного товара с количеством, отраженным в первичном документе.

Для понимания, представим общую ситуацию. Поставщик при отгрузке товара в адрес фирмы выписывает первичный документ на отгрузку и не выписывает счет-фактуру в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня:

1. Отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).

2. Передачи имущественных прав.

3. Получения сумм оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При приемке товара фирма выявила отличие количества поставленного товара с количеством товара, отраженного в первичном документе. Она составила акт о расхождении количества товара, в котором поставщик и фирма согласовали итоговую стоимость принятого товара. При этом от даты отгрузки товара до даты подписания сторонами указанного акта проходит менее 5 дней.

Также см. «Срок выставления счетов-фактур в 2019 году: сколько дней?».

Соответственно возникает вопрос, может ли поставщик на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру сразу на итоговую принятую фирмой и согласованную сторонами стоимость товара? Или же он должен на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру и в этот же день на основании акта, в котором согласовано изменение стоимости отгруженного, выписывать корректировочный счет-фактуру?

Читайте также  Известны варианты повышения пенсионного возраста в России

Также см. «Срок выставления корректировочного счета-фактуры в 2019 году продавцом».

Что говорит закон

При реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки/передачи (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Абзацем третьим п. 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при изменении стоимости отгрузки, в том числе в случае изменения цены и/или уточнения количества (объема) отгруженного, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса.

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставляют при наличии:

  • договора;
  • соглашения;
  • иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженного (выполненного, оказанного, переданного), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и/или изменения количества (объема) отгрузки.

Позиция Минфина 2019 года

Если продавец на дату отгрузки соответствующие счета-фактуры не выставлял и перечисленные документы на корректировку стоимости отгруженного из-за изменения количества (объема) отгрузки составлены не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки, то в отношении фактического количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет обычные счета-фактуры.

То есть чтобы не оформлять корректировочные счета-фактуры и ограничиться первичными, достаточно уложиться в 5-дневный срок с соблюдением всех формальностей.

Источник: письмо Минфина России от 10.04.2019 № 03-07-09/25256.

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.