Декларация по НДС за 1 квартал 2022 года для ИП-налогового агента

Отчётность ИП как налогового агента по НДС

Ситуация налогового агентирования по НДС для ИП довольно распространена. Например, предприниматели часто арендуют помещения для своей деятельности у местных и региональных органов власти. Одновременно с этим большая часть ИП применяет спецрежимы, освобождающие их от обязанностей налогоплательщика по НДС.

Рассмотрим правила заполнения и сдачи декларации по НДС для ИП в 2022 году для случая, когда ИП-неплательщик НДС является налоговым агентом по НДС.

Общий порядок заполнения декларации НДС для ИП в 2022 году

Допустима сдача декларации по НДС в качестве налогового агента на бумажном носителе для ИП, который в отчетном квартале 2022 года:

• не был плательщиком НДС – то есть находился на спецрежиме или имел освобождение от НДС по иным основаниям;
• имел не более 100 человек наемного персонала;
• не был посредником, который выставляет счета-фактуры от своего имени.

Заполнять бумажный бланк декларации нужно такой же, какой заполняют другие плательщики, отчитывающиеся электронно (бланк можно скачать внизу статьи).

Сроки сдачи декларации по НДС налоговым агентом в 2022 году такие же, как и у плательщиков НДС. Ниже приведена ссылка на статью, в которой можно их найти.

Бланк декларации по НДС ИП заполняют в целом по общим правилам. С ними можно познакомиться в статье Новая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года.

Однако у ИП-налогового агента есть свои особенности.

Состав декларации НДС у ИП-налогового агента

Декларацию по НДС ИП заполняет за квартал, в котором исчислил НДС как налоговый агент.

В декларацию по НДС в 2022 году ИП-налоговые агенты по общему правилу включают:

• титульный лист;
• Раздел 1;
• Раздел 2.

Неплательщики НДС, выставившие счет-фактуру, заполняют еще Раздел 9.

При заполнении следует учесть такие общие моменты:

• в титульном листе в показателе «По месту нахождения (учета) (код)» ИП-налоговые агенты ставят код 231;
• в Разделе 1 строки 030 – 095 не заполняют;
• Раздел 2 заполняют в зависимости от вида операции.

Особенности заполнения Раздела 2 декларации НДС для ИП-налоговых агентов

Раздел 2 предпринимателю-налоговому агенту нужно заполнить отдельно по каждому лицу, у которого он как налоговый агент удерживал НДС.

Если с одним и тем же контрагентом заключено несколько договоров по одинаковой операции, то по ним заполняют один лист Раздела 2.

Один общий Раздел 2 по всем операциям заполняют, если:

1. Продается:

• конфискованное имущество;
• имущество, реализуемое по решению суда;
• бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности;
• ценности, которые перешли по наследству к государству.

2. Неплательщик НДС покупает сырые шкуры животных, металлолом, вторичный алюминий, макулатуру (плательщики НДС не заполняют Раздел 2 декларации по НДС по таким операциям).

3. Предоставляют на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры по договорам поручения, комиссии или агентским.

Построчное заполнение декларации НДС для ИП-налогового агента

Строку 010 Раздела 2 декларации по НДС российские юрлица и ИП оставляют пустой (ставят прочерк). Эту строку заполняет только отделение иностранной организации, уполномоченное сдавать декларации и платить налог централизованно.

В строке 020 Раздела 2 указывают наименование контрагента:

• иностранного лица (под ними следует понимать лица, указанные в п. 1 ст. 161 НК РФ);
• арендодателя – органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления;
• продавца имущества, составляющего казну.

Строку 020 не заполняют (ставят прочерк), если Раздел 2 формируется в связи с:

• продажей конфискованного, бесхозяйного и иного имущества;
• приобретением или получением в аренду судна (гражданского воздушного судна), которое не успели зарегистрировать в соответствующем Российском реестре;
• покупкой сырых шкур животных, металлолома, вторичного алюминия и макулатуры;
• предоставлением на территории РФ железнодорожного подвижного состава или контейнеров по договорам поручения, комиссии или агентским.

В строке 030 указывают ИНН (при наличии) лица, указанного по строке 020. Если у лица отсутствует ИНН или строка 020 пустая, строку 030 прочеркивают.

В строке 040 отражают КБК по НДС.

В строке 050 указывают ОКТМО по месту зачисления платежа.

В строке 060 фиксируют сумму НДС, которую должен перечислить в бюджет налоговый агент, заполняющий декларацию. При этом, если заполняют строки 080 – 100 Раздела 2, то сначала заполняют их.

В строке 070 указывают код операции. Его нужно выбрать из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. Например:

• 1011703 – при аренде или покупаете имущество у органа власти;
• 1011711 – при приобретении товаров (работ, услуг, кроме услуг в электронной форме) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, расчет за которые идет в безденежной форме;
• 1011712 – при заказе работ или услуг (кроме услуг в электронной форме) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, расчет за которые идет деньгами;
• 1011715 – при покупке у плательщиков НДС (кроме освобожденных от обязанностей по НДС) сырых шкур, металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры.

Строки 080 – 100 заполняют только:

• посредники иностранной организации, реализующие в РФ ее товары, работы, услуги (кроме услуг в электронной форме), имущественные права;
• продавцы конфиската и другого подобного имущества (по п. 4 ст. 161 НК РФ).

В этом случае в Разделе 2 декларации по НДС нужно отразить:

• в строке 080 – сумму НДС по отгруженным за квартал товарам, работам, услугам, переданным имущественным правам;
• в строке 090 – НДС, который исчислили с полученной за квартал предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• в строке 100 – сумму НДС с аванса за этот и предыдущие кварталы, которую принимают к вычету после отгрузки. Строку заполняют, если в отчетном квартале была отгрузка в счет этой полученной предоплаты. Если отгрузка была частичной и она не превышает сумму аванса, указывают сумму НДС с аванса, равную НДС с отгрузки.

Данные из строк 080 – 100 переносят в строку 060 Раздела 2. Ее показатель будет равен:

Нюансы заполнения бумажной декларации НДС налоговым агентом-ИП

Во многих источниках можно встретить указания на то, как заполнить Раздел 9 декларации по НДС налоговому агенту. Заметим, что требуется он, если в отчетном периоде были выставленные счета-фактуры. Это означает, что такую декларацию не сдают на бумаге. Следовательно, ни к чему и доступный к заполнению на бумаге раздел.

Аналогичная ситуация с теми, кто занимается закупкой шкур и вторсырья у населения. Они не могут отчитываться на бумаге, поэтому и нужных разделов в действующих бумажных бланках не предусмотрено.

Если ИП арендует земельный участок у органа госвласти, то он не является налоговым агентом, поскольку эта операция НДС не облагается. При этом декларацию такой ИП будет сдавать, только если есть другие основания и будет это, скорее всего, электронно. В этом случае ИП придется заполнить Раздел 7 декларации НДС, где отражают необлагаемые НДС операции. В графу 1 нужно вписать код операции 1010251, в графу 3 — сумму арендной платы.

В завершение приведем также пример заполнения декларации по НДС на бумаге в 2022 году ИП-арендатором госимущества.