На практике покупателю часто приходится по той или иной причине возвращать товар поставщику (продавцу). И сразу скажем, что правила в отношении НДС при возврате товара поставщику в 2019 году были законодательно скорректированы. Из этой консультации узнаете, как учитывать НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.
Что изменилось
Ровно с 1 января 2019 года возвращение товаров поставщику оформляют по новым правилам.
Так, покупателю более не должен выписывать счет-фактуру на производимый возврат товаров. С 01.01.2019 при возврате ТМЦ поставщик обязан выписать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
При этом не имеет значения (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667):
- принял покупатель товары к учету или нет;
- период отгрузки товаров (т. е. это произошло до 01.01.2019 или после).
Также см. «Как написать письмо на возврат товара поставщику: образец».
Как быть с НДС
Теперь о том, что непосредственно с суммой НДС при возврате товара поставщику.
При оформлении возврата товара счет-фактуру с корректировками поставщик выписывает с указанием той же ставки НДС, что и в первичном счете-фактуре, к которому он был составлен.
Проще говоря, если в первоначальном счете-фактуре ставка НДС была указана в размере 20%, то и в корректировочном счете-фактуре НДС должен составлять 20%. Это вытекает из п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Как действовать продавцу
На основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Корректировочный счет-фактура в этом случае выступает основанием для заявления продавцом налогового вычета (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Для вычета поставщик обязательно вносит корректировочный счет-фактуру в книгу покупок за текущий период.
Заявить вычет на всю сумму поставщик вправе при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 172 НК РФ):
1. В течение года после возврата товаров.
2. После отражения в учете соответствующих операций по корректировке.
Как действовать покупателю
Когда покупатель возвращает товары, которые он ранее взял на учет, ему следует восстановить по ним НДС, который предъявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае корректировочный счет-фактура тоже служит основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Корректировочный счет-фактуру покупатель вносит в книгу продаж.
Отдельная ситуация, если покупатель обнаружил некачественный товар во время его приемки, и поэтому не принял его на учет. То есть, некондиционный товар был отражен на забалансовом счете 002. Тогда корректировочный счет-фактуру от поставщика вносить в регистры по НДС вообще не нужно.
Согласно письму Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, в книге покупок покупатель отражает счет-фактуру от поставщика на сумму НДС при соблюдении двух условий:
1. По качественным товарам.
2. Принятым на учет.
Также см. «Образец акта возврата товара поставщику».