Как ФНС планирует проверять сотрудничество с самозанятыми
Налоговики в начале 2022 года выпустили сразу несколько разъяснений и писем на тему контроля за попытками подменить трудовые отношения договорами ГПХ с самозанятыми. Расскажем подробнее о том, как будет действовать ФНС в этом вопросе.
Скоринговая система
Для профилактики использования плательщиков налога на профессиональный доход (НПД) в схемах оптимизации платежей по налогам и страховым взносам ФНС разработала специальное ПО. Программа ФНС представляет собой скоринговую систему, которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми.
В частности, ведется постоянный анализ:
- периодичности и источников выплат;
- взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей.
По результатам этого анализа организации, набравшие сверхнормативное количество скоринговых баллов, попадают “на карандаш” ФНС.
Система уже была обкатана и усовершенствована с 2020 года. Например, в группу риска за 2020 год попало по данным ФНС 1313 работодателей.
Предварительные контрольные мероприятия
Выявленных на первом этапе нанимателей самозанятых информируют о том, что в их деятельности выявлены признаки правонарушений. ФНС направляет соответствующее уведомление.
Как сообщает ФНС, уже на этом этапе около 10% организаций признают нарушения и добровольно уточняют свои налоговые обязательства.
Остальные предпочитают дать пояснения в ответ на уведомление ФНС. В отношении таких «отказников» контрольные мероприятия продолжаются.
Основные контрольные мероприятия
На этом этапе ФНС уже организует полноценную проверку, в том числе часто с привлечением специалистов из трудовой инспекции.
Что же будут искать инспекторы, чтобы доказать подмену трудового договора привлечением самозанятого? Для этого сначала нужно разобраться с признаками такой подмены с точки зрения ФНС.
Признаки подмены трудового договора договором с самозанятым
Признаки подмены трудового договора с физлицом договором оказания услуг плательщиком НПД приведены в письмах ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 и от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183.
Для удобства мы свели их в вот такую памятку:
Основная общая черта у всех этих признаков – отсутствие предпринимательской самостоятельности у плательщика НПД. Он становится просто «занятым», без «само».
И еще важное замечание – при оценке этих признаков не играет роль название и вид заключенного договора между самозанятым и компанией (или ИП).
Чем будут доказывать схемы с самозанятыми
Как же налоговики планируют доказывать подмену трудового договора договором с плательщиком НПД?
На эту тему ФНС выпустила письмо от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674. Из него следует, что опираться будут в первую очередь на бухгалтерскую и кадровую первичку. То есть проверка на схемы оптимизации с самозанятыми будет, по сути, представлять собой документальную налоговую проверку.
Итак, какие же документы покажут налоговикам, что вместо трудовых договоров налогоплательщик предпочитает заключать договоры с самозанятыми или ИП? Обратите внимание, что ИП в письме упоминаются наравне с плательщиками НПД.
Помогут доказать наличие схемы с подменой трудовых отношений ГПД с самозанятым:
- документы внутреннего контроля – например, оформленный самозанятому пропуск на территорию или объект нанимателя, журнал регистрации прихода-ухода с отметками исполнителя и т. п.;
- документы учета рабочего времени – например, графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении в командировку;
- документы по технике безопасности и внутреннему контролю – например, возложение на самозанятого обязанностей по обеспечению техники безопасности (например, пожарной), договоры (соглашения) о материальной ответственности исполнителя;
- расчетные листы по оплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о централизованном перечислении денежных средств на банковские карты исполнителей;
- документы хозяйственной деятельности заказчика, в оформлении которых участвует исполнитель-самозанятый – заполненные или подписанные товарные накладные, счета-фактуры, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах с указанием третьих лиц;
- иная рабочая документация, вкл. электронную почту, мессенджеры – например, переписка заказчика с несколькими исполнителями в рамках обсуждений, разбирательств и т. п.;
- документы по охране труда – журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медосмотр, акт медицинского осмотра работника, карта спецоценки условий труда.
Кроме того, как и в других вариантах проверок, для доказывания факта правонарушения инспекторы ФНС имеют право брать свидетельские показания, вести аудио- и видеозаписи и т. п.
Что грозит за схемы с самозанятыми в 2022 году и как этого избежать
Если в ходе проверки договор с самозанятым будет переквалифицирован в трудовой, нанимателя ждут такие санкции:
Административная ответственность
В данном случае она наступит по:
- ч. 2 ст. 3.12 КоАП – приостановление деятельности на срок до 90 суток;
- ч. 4 ст. 5.27 КоАП – штраф на юрлицо в размере 50 – 100 000 руб., штраф на должностное лицо компании – 10 – 20 000 руб., штраф для ИП – 5-10 000 руб.
Ответственность как плательщика налогов и страховых взносов
ФНС насчитает:
- страховые взносы с выплат каждому самозанятому, договор которого переквалифицирован из ГПД в трудовой;
- НДФЛ с этих же выплат;
- штрафы по НК РФ;
- пени за несвоевременную уплату НДФЛ и взносов.
Для минимизации претензий, которые могут предъявить налоговая и ГИТ, рекомендуем, получив от ФНС уведомление по итогам анализа скоринговой базы или просто с достаточной регулярностью, проводить аудит отношений с самозанятыми и их оформления.
Если в ходе такого аудита видны признаки того, что договор может быть переквалифицирован в трудовой, лучше поменять схему сотрудничества с плательщиками НПД, а за прошлые периоды рассчитать и доплатить НДФЛ и взносы с «сомнительных» выплат. Также по итогам пересчета надо подать уточненки по НДФЛ и РСВ.
Итоги
С развитием налогового режима НПД налоговики озаботились возможностями ухода от налогов и взносов с помощью сотрудничества с самозанятыми.
В этой связи ФНС разработала систему выявления и устранения возможной подмены трудовых договоров договорами с самозанятыми.
Юрлицам и ИП, сотрудничающим с плательщиками НПД, следует учитывать особенности контроля и проверки договоров с самозанятыми со стороны ФНС.