В письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899 ФНС России разъяснила, с какой даты ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (ПСН) и считается перешедшим на общий (ОСНО) или иной режим налогообложения.

Так, если предприниматель получил патент в календарном году и утратил право на применение ПСН во время его действия, то такой ИП считается утратившим право на применение данного режима с даты начала действия патента. Если же в течение календарного года у налогоплательщика были патенты, срок действия которых на дату утраты права истек, то в отношении них утрата права на применение ПСН не возникает.

ФНС привела два примера.

Пример

ИП в календарном году получил несколько патентов:

  • патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
  • патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
  • патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.

Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.

Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает. Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и 3.

Пример 2

ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП совмещает ПСН и УСН. При этом 01.07.2021 ИП утрачивает право на применение ПСН.

Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента – с 01.01.2021.

ФНС в письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899 также напоминала, что ИП может утратить право на ПСН в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Например, если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН превысили 60 млн рублей или же в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек.