Новая очередность списания НДФЛ с ЕНС
Уведомления по ЕНП в 2023 году надо подавать о платежах, уплачиваемых без декларации или до сдачи декларации или расчета. А именно: о взносах за первый и второй месяц квартала; НДФЛ; авансах по УСН; налогах на имущество, транспортном и земельном; налоге на прибыль с дивидендов и с доходов нерезидентов за первый и второй месяц квартала и за декабрь.
Причем заметим, что к НДФЛ у ИФНС особое внимание. Этот налог списывается с ЕНС впервую очередь.
С 29 мая 2023 года в первоочередном порядке зачисляют в бюджет НДФЛ. Всего предусмотрено семь ступеней очередности. А с 29 июня 2023 года НДФЛ зачисляют в бюджеты раньше срока уплаты. Если сальдо ЕНС положительное, налог автоматически списывают в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении, не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления.
Таблица: Очередность списания с ЕНС в 2023 года по новым правилам
| Очередность списания | Новые правила с 29 мая |
| Первая очередь | Недоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования |
| Вторая очередь | НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом |
| Третья очередь | Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования |
| Четвертая очередь | Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) |
| Пятая очередь | Пени |
| Шестая очередь | Проценты |
| Седьмая очередь | Штрафы |
Уведомления по НДФЛ дважды в месяц
Однако на этом законодатели не остановились. С 1 октября 2023 года вступает в силу новый пакет поправок в НК РФ. Одна из них – возможность подавать уведомления по НДФЛ дважды в месяц.
Если вы платите НДФЛ в составе ЕНП, то с 1 октября вы можете сдавать промежуточные уведомления. Их можно направлять в ИФНС не позднее 12-го числа и отразить в них налог, удержанный с 23-го числа прошлого месяца по 9-е текущего. При этом сохранится обязанность сдавать уведомление и 25-го числа, причем с полной суммой.
Таблица: Сроки подачи уведомлений дважды в месяц
| Когда сдавать | За какой период | Обязательно ли сдавать |
| До 12-го числа | С 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего | Нет, это добровольное промежуточное уведомление |
| До 25-го числа | С 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего | Да, обязательно |
Это “придумано” для того, что НДФЛ зачислялись в бюджеты еще быстрее – после поступления к налоговикам первого (промежуточного) уведомления. Однако заметим, что подача первого уведомления по НДФЛ – дело добровольное.
Промежуточное уведомление по НДФЛ: пример и образец
ООО «Прайм» выдало зарплату сотрудникам за сентябрь 2023 года:
- за первую половину месяца — 29 сентября в сумме 150 тыс. руб., удержан НДФЛ в сумме 19 500 тыс. руб. (200 тыс. х 13%);
- за вторую половину месяца — 13 октября в сумме 350 тыс. руб. удержан НДФЛ в сумме 45 500 тыс. руб. (350 тыс. х 13%).
Бухгалтер подал промежуточное уведомление 12 октября. В нем отразил сумму 19 500 тыс. руб. (удержана в промежуток времени с 23 сентября по 9 октября). ИФНС 12 сентября списали 19 500 тыс. руб. с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.
Затем бухгалтер подал обязательное уведомление 25 октября. В нем отразил сумму 65 тыс. руб. (19 500 + 45 500 = 65, удержана в промежуток времени с 23 сентября по 22 октября). ИФНС 26 сентября списали 45 500 тыс. (65 — 26) с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.