На 2020 год законодатели не только оптимизировали нормы Налогового кодекса РФ об акцизах (гл. 22), но и расширили само налогообложение акцизами. Рассказываем обо всём этом в данном материале.
Новые подакцизные товары
С 1 января 2020 года перечень подакцизных товаров стал больше. Это новая редакция ст. 181 НК РФ, внесённая подп. «г», «д», «е» и «ж» ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ.
В итоге, с 01.01.2020 подакцизными товарами стали:
- любые электронные сигареты (до 2020 г. – только одноразовые) и устройства для нагревания табака, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления (акциз – 50 руб. за шт.);
- виноград, который использован для производства вин, шампанского, ликёров, виноматериалов, виноградного сусла и других спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла (акциз – 30 руб. за 1 т);
- пиво крепостью до 0,5 градусов включительно;
- виноматериалы (предназначенных для производства дистиллятов), виноградное и фруктовое сусло.
Повышение ставок
Не обошлось и без увеличения акцизов с 2020 года на некоторые подакцизные товары. Основная причина – инфляция. В частности, повышены ставки акциза на:
- этиловый спирт, реализованный организациями, которые не перечислили авансовый платеж и не представили банковскую гарантию;
- вина, независимо от защищенного географического указания или места происхождения;
- пиво крепостью от 0,5 до 8,6 градуса;
- все виды табачных изделий;
- автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с.;
- дизельное топливо.
Это новая редакция ст. 193 НК РФ, внесённая п. 6 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Ставки на вина, в т. ч. фруктовые и шампанские, с 2020 г. не дифференцированы в зависимости от того, защищено ли географическое указание или наименование места их происхождения.
Так, изначально на 2020 г. акциз составлял 19 руб. за литр «незащищенного» вина и 5 руб. за литр «защищенного». Но с учетом изменений в НК РФ установлена единая ставка для вина – 31 руб. за литр.
Та же история с шампанским: было на 2020 г. 37 руб. за литр «незащищенного» и 14 руб. за литр «защищенного». В итоге, единая ставка – 40 руб. за литр.
Далее в таблице показаны все изменения по ставкам акцизов.
| Виды подакцизных товаров | Ставка (в % и/или рублях за единицу) |
| с 1 января по 31.12.2020 вкл. | |
| Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты: | |
| реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза; | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса; | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса; | 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| реализуемый организациям, не исполнившим обязанность по уплате авансового платежа акциза (не представившим банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) и (или) не имеющим свидетельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса; | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза, а также являющийся товаром Евразийского экономического союза, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, при условии отсутствия обязанности по уплате авансового платежа акциза (за исключением представления банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) или неисполнения обязанности по уплате авансового платежа акциза; | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса; | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| полученный (оприходованный) организациями, имеющими свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 настоящего Кодекса | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Спиртосодержащая продукция | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде | 30 рублей за 1 тонну |
| Виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло | 31 рубль за 1 литр |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов) | 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов) | 435 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
| Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин) | 31 рубль за 1 литр |
| Винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов | 40 рублей за 1 литр |
| Сидр, пуаре, медовуха | 22 рубля за 1 литр |
| Игристые вина (шампанские) | 40 рублей за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно | 0 рублей за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива | 22 рубля за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента | 41 рубль за 1 литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 3172 рубля за 1 кг |
| Сигары | 215 рублей за 1 штуку |
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 3055 рублей за 1000 штук |
| Сигареты, папиросы | 1966 рублей за 1000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 671 рубля за 1 000 штук |
| Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания | 6040 рублей за 1 кг |
| Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака | 50 рублей за 1 штуку |
| Жидкости для электронных систем доставки никотина | 13 рублей за 1 мл |
| Автомобили легковые: | |
| с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно | 0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 150 кВт (200 л. с.) включительно | 472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 150 кВт (200 л. с.) и до 225 кВт (300 л. с.) включительно | 773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 225 кВт (300 л. с.) и до 300 кВт (400 л. с.) включительно | 1317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 300 кВт (400 л. с.) и до 375 кВт (500 л. с.) включительно | 1363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| с мощностью двигателя свыше 375 кВт (500 л. с.) | 1408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | 472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Автомобильный бензин: | |
| не соответствующий классу 5 | 13 100 рублей за 1 тонну |
| класса 5 | 12 752 рубля за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 8835 рублей за 1 тонну |
| Моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей | 5616 рублей за 1 тонну |
| Авиационный керосин | 2800 рублей за 1 тонну |
СПРАВКА
Акциз на вина и фруктовые вина:
- в 2020 г. – 31 руб. за 1 литр;
- в 2021 г. – 32 руб.;
- в 2022 году – 33 руб.
Акциз на игристые вина (шампанское):
- в 2020 г. – 40 руб. за 1 литр;
- в 2021 г. – 41 руб.;
- в 2022 г. – 43 руб.
Новые условия выдачи рег. свидетельств
С 1 января 2020 года законодатели изменили условия выдачи свидетельств о регистрации организаций, имеющих дело с этиловым спиртом. Это новая редакция ст. 179.2 НК РФ. В частности:
- уточнён состав операций, на которые выдают свидетельства;
- уточнены требования, при соблюдении которых выдают свидетельство;
- больше нет ограничения срока действия свидетельства;
- изменён состав документов, необходимых для оформления свидетельства;
- дополнены нормы о приостановлении действия и аннулировании налоговиками лицензии.
Например, предусмотрена выдача свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости, а также на производство фармацевтической продукции.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ, прежние свидетельства, выданные до 01.01.2020, действуют до окончания их срока, но не дольше 31 декабря 2020 года.
Расширено право на вычет акциза
С 1 апреля 2020 года применить вычет акциза получили право организации, которые вырабатывают электро- и теплоэнергию из средних дистиллятов.
Они могут получить свидетельство на совершение операций со средними дистиллятами и при его наличии заявить вычет при получении таких дистиллятов в качестве топлива.
Также законодатели расширили состав технологических процессов переработки средних дистиллятов. С 2020 года к ним относят:
- замедленное коксование;
- гидроконверсию тяжелых остатков;
- получение технического углерода путем термического или термоокислительного разложения средних дистиллятов;
- производство битума путем окисления гудрона.
Таким образом, предприятия, которые при переработке средних дистиллятов выполняют перечисленные операции, могут делать вычет по акцизу.
Кроме того, в НК РФ уточнены характеристики средних дистиллятов.
Всё это ввели в НК РФ ст. 1 и п. 5 ст. 2 Закона от 30.07.2019 № 255-ФЗ.
Новое правило начисления акциза по средним дистиллятам
С 1 апреля 2020 года согласно новой редакции п. 1 ст. 182 НК РФ нужно реже начислять акциз при передаче средних дистиллятов внутри организации.
Речь идёт об их передаче для дальнейшего производства битума, асфальта, кокса, серы, технического углерода и высоковязких продуктов.
Это правило ввёл в НК РФ п. 5 ст. 1 и п. 5 ст. 2 Закона от 30.07.2019 № 255-ФЗ.
Расширено право на повышенный вычет акциза
С 1 апреля 2020 года больше организаций получили право заявить вычет акциза с коэффициентом 2.
Это предприятия, которые вырабатывают электро- и теплоэнергию из средних дистиллятов. Вычет положен им при получении средних дистиллятов в качестве топлива для сжигания и выработки энергии.
Законодатели определили перечень документов, которые необходимы для подтверждения вычета. Среди них:
- реестр накладных (актов приема-передачи) на поставку средних дистиллятов в качестве топлива;
- регистры учета использованного топлива и отпуска энергии;
- документы, подтверждающие выработку топлива по видам установок.
А при реализации средних дистиллятов для бункеровки морских судов сумму вычета нужно определять с учетом нового коэффициента Вдфо. Новые нормы п. 23 ст. 200 НК РФ установили порядок расчета этого коэффициента.
Эти изменения ввели подп. «б», «в» п. 11, подп. «а» п. 12 ст. 1, п. 5 ст. 2 Закона от 30.07.2019 № 255-ФЗ.
Отмена одного акциза
С 1 апреля 2020 года не нужно платить акциз с темного судового топлива. Его исключили из перечня подакцизных товаров.
Теперь любые операции с ним не облагаются акцизом. Для этого из НК РФ убрали все нормы, которые регулировали порядок определения акцизной базы и применения вычетов в операциях с темным судовым топливом.
Эту поправку ввели подп. «б» п. 4 ст. 1 и п. 5 ст. 2 Закона от 30.07.2019 № 255-ФЗ.