Самые распространённые ошибки и нарушения в бюджетном учете за 1 полугодие 2020: обзор

Кого проверило Казначейство

Официально документ называется «Обзор недостатков и нарушений, выявленных Федеральным казначейством в ходе контрольных мероприятий в финансово-бюджетной сфере в отношении главных распорядителей средств федерального бюджета, распорядителей, получателей средств федерального бюджета и органов управления государственными внебюджетными фондами в 1 полугодии 2020 года».

В основном, это нарушения положений:

• Бюджетного кодекса РФ;
• Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе/Закон № 44-ФЗ);
• инструкций Минфина по применению бюджетного плана счетов бухгалтерского учета, составлению и сдаче отчётности по исполнению бюджетов;
• условий государственных контрактов на выполнение подрядных работ для государственных нужд (госконтракты).

Недостатки и нарушения при исполнении федерального бюджета по расходам

Получатель средств федерального бюджета произвёл оплату подрядным организациям:

• за фактически не выполненный объем работ (с учетом стоимости материалов), в т. ч. работы по установке бортовых камней, досок подоконных, блоков дверных, радиаторов, фурнитуры и др.;
• стоимости климатического оборудования и отделочных материалов, не соответствующих утвержденной проектно-сметной документации;
• стоимости материалов с более высокими техническими характеристиками, чем фактически примененные и предусмотренные утвержденной проектно-сметной документацией;
• стоимости строительных работ, выполненных на основании рабочей документации, не соответствующей утвержденной проектной документации;
• стоимости работ по ведению авторского надзора при отсутствии документов, фиксирующих объемы фактически выполненных работ и обосновывающих их стоимость.

Недостатки и нарушения при предоставлении субсидий, бюджетных инвестиций из федерального бюджета юрлицам, внесении взносов в уставные капиталы юрлиц

Здесь речь идёт о бюджетных инвестициях в объекты государственной собственности и соблюдении организацией условий и обязательств, принятых при заключении соглашений о передаче полномочий государственного заказчика по заключению и исполнению от имени главного распорядителя средств федерального бюджета госконтрактов. В связи с чем организацией произведена оплата:

• стоимости фактически не поставленного оборудования для оснащения спортивно-оздоровительного комплекса;
• стоимости климатического оборудования и отделочных материалов, не соответствующих утвержденной проектно-сметной документации;
• фактически не выполненного объема работ (строительно-монтажные работы, работы при устройстве слоя дорожной одежды);
• стоимости материалов с более высокими техническими характеристиками, чем фактически примененные и предусмотренные утвержденной проектно-сметной документации (бетон, камни бетонные стеновые, горячекатаная арматурная сталь);
• стоимости работ по ведению авторского надзора при отсутствии документов, фиксирующих объемы фактически выполненных работ и обосновывающих их стоимость;
• стоимости строительных работ, выполненных на основании рабочей документации, не соответствующей утвержденной проектной документации.

А также в части оплаты:

• не обеспечена консервация объектов капитального строительства, в связи с чем частично утрачены ранее принятые и оплаченные объемы работ;
• затягивались сроки строительства, в результате чего морально и физически изношено приобретенное вентиляционное, медицинское и спортивное оборудование, неиспользуемое более 3-х лет и неучтенное в бюджетном учете организации;
• не осуществлена приемка оборудования для оснащения спортивно-оздоровительного комплекса (отсутствуют первичные документы: акты приема-передачи оборудования, товарные накладные на передачу заказчику оборудования), расходы на приобретение которого оплачены (возмещены) подрядчику;
• возмещена подрядчику стоимость оборудования для оснащения спортивно-оздоровительного комплекса при отсутствии на момент перечисления средств затрат у подрядчика на приобретение данного оборудования;
• не приняты меры по истребованию неустойки с подрядчика за нарушение обязательств по вводу в эксплуатацию жилых объектов и спортивно-оздоровительного комплекса, предусмотренные госконтрактами;
• не обеспечено получение разрешения на строительство жилых объектов и спортивно-оздоровительного комплекса (продление разрешения) и допущен подрядчик к выполнению работ по строительству при отсутствии данного разрешения.

В последнем случае:

• выполнялись строительно-монтажные работы по вертикальной планировке участка, устройству дорожного покрытия и фундаментов, земляные работы,
• выполнялись строительно-монтажные работы по армированию и монтажу опалубки стен, бетонированию плит перекрытия, устройству бетонной подготовки и армирование лестниц входов в подвал.

Проводимый строительный контроль за выполнением работ по строительству объекта не выявил:

• нарушений строительно-технических норм и правил;
• отклонений от проектной документации, получившей положительное заключение экспертизы.

Ошибки при проведении такой оплаты в бухгалтерском бюджетном учете:

• стоимость оплаченного оборудования, фактически не смонтированного и не установленного подрядчиком (вкл. стоимость фактически отсутствующего оборудования), отнесена на фактические затраты по строительству объектов, тогда как должна быть учтена в составе стоимости объектов основных средств;
• не отражены обязательства, принятые при заключении госконтрактов на проведение экспертизы проектно-сметной документации и сметной стоимости объекта, а также фактические затраты, связанные с выполнением данных госконтрактов.

Недостатки и нарушения при формировании отчетности о реализации госпрограмм, в т. ч. об исполнении госзаданий федеральными бюджетными и автономными учреждениями

Годовой отчет (предварительный) о реализации государственной программы РФ содержит недостоверные сведения в части достижения показателей выполнения мероприятий ведомственной целевой программы. А именно, в отчете указано:

• фактическое выполнение плана-графика научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (2019 отчетный год) – 100 процентов;
• фактический срок окончания реализации контрольной точки «Научно-исследовательское и опытно-конструкторское сопровождение работ, направленных на реализацию приоритетных направлений развития науки транспортной отрасли» – 31 декабря 2019 года;
• при этом в 2019 году опытно-конструкторские работы по двум этапам не выполнены.

Недостатки и нарушения при планировании и осуществлении закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд

Федеральное Казначейство приводит 3 типа ошибок.

Нарушение требований к обоснованию начальных (максимальных) цен контрактов, цен контрактов, заключаемых с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)

Проводились закупки товаров (работ, услуг), в отношении которых отсутствовало обоснование начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем). Либо в план-график закупок включены закупки товаров с начальной (максимальной) ценой контракта, не соответствующей документам по обоснованию начальной (максимальной) цены контракта на закупаемые товары (работы, услуги) (по закупкам до 2020 г.).

Отсутствовали обоснования применения иного метода определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем).

ПРИМЕР

Цена контракта на оказание услуг по поверке (калибровке) измерительных приборов, заключенного с единственным исполнителем, определена на основании прейскуранта данного исполнителя на дату заключения контракта без обоснования невозможности применения других методов.

При обосновании начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), с применением метода анализа рынка заказчики использовали:

• коммерческие предложения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), контракты или иную общедоступную информацию с техническими характеристиками товара, работы, услуги и/или условиями по доставке, не соответствующие техническим характеристикам товара, работы, услуги и/или условиям по доставке, указанным в запросе и/или технической документации по закупке заказчика, а также содержащие коммерческие условия поставки, не сопоставимые с планируемой закупкой в части сроков исполнения обязательств по сделке;
• информацию о ценах товаров/работ/услуг, полученную от поставщиков (подрядчиков, исполнителей), не осуществляющих поставки идентичных товаров, планируемых к закупке (например, использование при обосновании начальной (максимальной) цены контракта для закупки услуг по уборке помещений ценовой информации от ИП, осуществляющего деятельность в соответствии с выпиской из ЕГРИП по коду 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке питания»);
• информация о ценах товаров/работ/услуг из рекламы, каталогов, описаний товаров или из других предложений, которые не признаются публичными офертами в соответствии с Гражданским кодексом РФ (например, при проведении закупки видеокамер и комплектующих для них использовались источники информации, не являющиеся публичной офертой: т. е. они не были обращены к неограниченному кругу лиц и не содержали все существенные условия контракта).

Заказчик определял начальную (максимальную) цену контракта, цену контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), на строительство/реконструкцию/капитальный ремонт с применением проектно-сметного метода на основании проектной документации, составленной с применением неверных значений методик и нормативов (государственных элементных сметных норм) строительных работ и специальных строительных работ.

ПРИМЕР

В сметной документации не учтен понижающий коэффициент на демонтаж (разборку) сетей инженерно-технического обеспечения в размере 0,6, предусмотренный Таблицей «Коэффициенты к единичным расценкам при определении сметных затрат на демонтаж (разборку) строительных конструкций, элементов систем и сетей инженерно-технического обеспечения» Методических рекомендаций по применению федеральных единичных расценок на строительные, специальные строительные, ремонтно-строительные, монтаж оборудования и пусконаладочные работы.

Нарушения предусмотренных Законом № 44-ФЗ требований к исполнению, изменению контракта, а также условий контрактов, в т. ч. в части соответствия поставленного товара, выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги условиям контрактов

Это изменение условия контрактов, когда это не предусмотрено законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок. Например:

• введения условия авансирования;
• увеличение размера аванса, изначально предусмотренного контрактом.

Несоблюдение требований об обязательности применения мер ответственности в случае нарушения поставщиками (подрядчиками, исполнителями) условий контракта. Например, нарушение сроков поставки товаров/выполнения работ/оказания услуг, предусмотренных контрактом, но меры ответственности к поставщику заказчик не применял.

Заказчиком допущены нарушения при расчете неустойки (штрафа, пени) в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением поставщиками (подрядчиками, исполнителями) обязательств, предусмотренных контрактами. А именно:

• расчет пени выполнен по ключевой ставке ЦБ, не действующей на дату выставления требования;
• при расчете пени допущены арифметические ошибки.

ПРИМЕР

Расчет пени выполнен 20 июня 2019 года по ключевой ставке Центрального банка 7,25%, тогда как на 20 июня 2019 года она составляла 7,5%.

Приемка поставленного товара/выполненной работы, ее результатов/оказанной услуги или отдельного этапа исполнения контракта при несоответствии их либо их результатов условиям контракта. В том числе, когда выявленные несоответствия не устранены поставщиками (подрядчиками, исполнителями), которые привели к:

• дополнительному расходованию средств федерального бюджета (например, приняты товары/работы/услуги, не предусмотренные контрактом);
• уменьшению количества поставленных товаров/объема выполняемых работ/оказываемых услуг для обеспечения федеральных нужд.

ПРИМЕР

В результате выборочного сопоставления фактического наименования, видов и объемов работ, выполненных подрядчиком и принятых по актам формы № КС-2 с фактическим наименованием, видов и объемов работ по комплексной реконструкции и реставрации объекта культурного наследия выявлены фактически не выполненные объемы работ.

Документы о приемке поставленного товара, выполненной работы (ее результатов), оказанной услуги или отдельных этапов не составлялись. При этом мотивированный отказ от подписания таких документов поставщику (подрядчику, исполнителю) не направлялся.

Нарушения в части использования поставленного товара, выполнение работы (ее результата) или оказанной услуги в соответствии с целями закупок

Это когда поставленные товары использовались в целях, не соответствующих целям закупок. Например, закупленное оборудование фактически не смонтировано и не используется.

Недостатки и нарушения при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета, формировании бюджетной (бухгалтерской) отчетности

Получателем средств федерального бюджета в регистрах бюджетного учета не отражены:

• по счету 502 «Обязательства» – обязательства, принятые при заключении с исполнителем госконтрактов на проведение экспертизы проектно-сметной документации и сметной стоимости объекта;
• по счету 106 «Вложения в нефинансовые активы» и счету 302 «Расчеты по принятым обязательствам» – фактические затраты, связанные с выполнением госконтрактов, и кредиторская задолженность перед исполнителем по расчетам за выполненные работы.

Это привело к искажению данных баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130).

Стоимость оборудования, приобретенного в рамках строительства объекта, оплаченного, но не смонтированного и не установленного подрядчиком, отнесена на фактические затраты по строительству объектов по счету 106 «Вложения в нефинансовые активы».

Вёлся учет вещевого имущества на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» без указания пользователей имущества в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Несвоевременно отражены в регистрах бухучета первичные учетные документы – товарные накладные, универсальные передаточные документы, акты оказанных услуг/выполненных работ.

Показатели отчетной формы «Сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, объектах незавершенного строительства» (ф. 0503190) на отчетную дату не соответствуют данным бюджетного учета, учитывающих фактические и кассовые расходы по объектам капстроительства.

Бюджетное учреждение не вело аналитический (раздельный) учет фактических расходов в разрезе оказываемых госуслуг (выполняемых работ) в рамках госзадания. Не было группировки затрат по видам расходов в разрезе прямых затрат, накладных расходов и общехозяйственных расходов.

Бюджетное учреждение принимало к бухгалтерскому учету авансовые отчеты (ф. 0504505), компенсацию командировочных расходов по которым делало за счет средств субсидии из федерального бюджета, предоставленной на выполнение госзадания, без заполненных на оборотной стороне авансового отчета граф 7-10, содержащих сведения о расходах, принимаемых к бухучету, и без заполнения на лицевой стороне бухгалтерской записи.

Иные вопросы

Также встречается, когда не обеспечена своевременная реализация мероприятия ведомственной целевой программы. А именно, в срок не создан опытный образец Системы автоматизированного сбора информации, что привело к невыполнению мероприятий дорожной карты (плана мероприятий).