Резервный капитал: что это такое, как формируется и какие проводки

Как формируется резервный капитал

ООО вправе самостоятельно решать, формировать резервный капитал или нет. Они работают, руководствуясь положениями 14-ФЗ. Если учредители приняли решение о создании РК, об этом должно быть упомянуто в Уставе Общества.

Для АО создание РК – обязанность, так как они в своей деятельности руководствуются положениями 208-ФЗ. Размер резервного и уставного капитала в акционерных обществах связаны между собой. Первый должен быть не менее, чем 5% от второго. В тоже время, акционеры могут предусмотреть в уставе иную величину. Она может быть больше 5%.

Источником формирования РК является чистая прибыль, полученная компанией за отчетный период. Но это – не единственный источник формирования резервного капитала. Учредители могут вносить дополнительные взносы для этой цели.

Пример:

Некоммерческие организации (НКО) зачастую формируют резервный капитал за счет паевых взносов.

РК может формироваться не только за счет внесения денежных средств, но и других активов.

Пример:

Куда может использоваться резервный капитал

ООО могут самостоятельно определять размер РК и направления, по которым он будет использоваться. Чаще всего предусматривается тратить его:

• На покрытие убытков от текущей деятельности
• На выкуп долей.

Законодатели не предусматривают ограничений для ООО в расходовании средств РК, но в уставе должен содержаться перечень статей расхода.

Акционерные Общества находятся в менее выгодном положении. Для них четко регламентированы статьи расходования резервного капитала:

• Выкуп собственных акций
• Погашение облигаций
• Покрытие убытков.

За расходованием средств РК следит Совет директоров (наблюдательный Совет). Эти органы принимают решение по формированию, использованию средств РК и несут за это ответственность.

При этом АО могут создавать дополнительный РК для любых целей, например, для приобретения собственных акций в пользу сотрудников предприятия. Но средства дополнительного фонда нужно учитывать отдельно, открыв для этих целей отдельный субсчет в бухгалтерском учете.

Резервный капитал: проводки

Для учета РК в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 82. Он обладает следующими характеристиками:

• Балансовый, так как сальдо по счету находит свое отражение в финансовой отчетности (в балансе)
• Пассивный, так как является не активом, а источником формирования капитала компании
• Фондовый. Он фигурирует в балансе в составе капиталов компании.
• Основной, так как позволяет контролировать состояние счета и движения по нему.

Резервный капитал – не актив. За счет него покрываются предстоящие убытки, выкупаются акции, погашаются облигации.

Формирование уставного капитала отражается проводкой Д 84 (75.3) К 82. Счет 84 дебетуется, если РК формируется за счет прибыли. На нем накапливается финансовый результат деятельности предприятия за предыдущие и отчетный годы. При формировании РК может использоваться прибыль текущего и прошлых лет.

Пример:

Если принимается решение о покрытии убытков за счет средств РК, то должны быть подписаны документы:

• Для АО – решение Совета директоров
• Для ООО – решение общего собрания (если учредителей несколько), решение учредителя (если он один).

На основании документов делается проводка: Д 82 К 84

Если ООО приняло решение о выкупе собственных долей, превышение цены может быть погашено за счет средств РК. В этом случае делается проводка: Д 82 К 81.

Акционерное общество может за счет средств резервного капитала:

• Покрыть убытки: проводка Д 82 К 84
• Отнести проценты по акциям за счет средств РК: проводка Д 82 К 66(67), субсчет «Проценты»
• Отразить превышение цены выкупленных и погашенный акций: проводка Д 82 К 81.

В Акционерных обществах размер уставного капитала связан с величиной резервного капитала, поэтому при увеличении УК необходимо увеличить резервный капитал.

Это делается после того, как принято соответствующее решение и изменения внесены в учредительные документы. Увеличение может также происходить по двум сценариям: внесение средств учредителями (акционерами), формирование за счет собственной прибыли.

Как отразить резервный капитал в балансе

Для отражения величины РК в балансе предусмотрена строка 1360. В нее заносятся данные по сальдо счета 82 на отчетную дату. В состав РК акционерных обществ и ООО входят резервный и иные фонды, образованные согласно Устава и законодательных актов.

Резервный капитал и нераспределенная прибыль вместе с переоценкой необоротных активов, стоимостью собственных акций и добавочным капиталом составляют показатель строки 1300 – итоговой суммы раздела «Капитал и резервы».

В этом разделе показатели некоторых строк отражаются с плюсовым и минусовым значением. Резервный капитал предусматривает только положительное число.

Коротко о главном

• Формирование резервного капитала для акционерных обществ является обязанностью. ООО вправе отказаться от него. Для АО расходование средств РК строго регламентировано, как и его размер.
• ООО самостоятельно решают, куда он будет расходоваться и прописывают величину и статьи расходов в Уставе.
• Решение о расходовании РК принимается на Совете директоров АО или на общем собрании ООО.
• В бухгалтерском учете для РК предусмотрен счет 82, по кредиту которого отражается формирование, а по дебету – расходование.