По общему правилу медицинские услуги освобождены от НДС (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако их специально утверждённый для этой цели правительственный Перечень включает всего 5 пунктов. Причём в самом общем виде. Как же понять, какие именно услуги медицинского характера без НДС? Ответ дал Минфин в письме от 16 августа 2018 года № 03-07-14/57948.
Основной Перечень
По закону освобождены от налога на добавленную стоимость медуслуги по профилактике, диагностике и лечению, которые оказывают населению:
- медорганизации;
- коммерсанты, ведущие медицинскую деятельность.
Причём освобождение от НДС медицинских услуг не зависит:
- от формы их оплаты пациентом;
- источника их оплаты.
При этом наличие медицинской лицензии – обязательно.
Есть базовый Перечень таких медуслуг, который утверждён постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132 и носит крайне общий характер. Согласно ему, без налога идут следующие услуги:
1. По диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению амбулаторно в поликлинике (в т ч. доврачебно), включая проведение медицинской экспертизы.
2. По диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в стационаре, включая проведение медэкспертизы.
3. По диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медэкспертизы.
4. По диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.
5. По санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.
Практика показывает, что для целей налогообложения использовать этот Перечень Правительства РФ крайне неудобно и рискованно.
Дополнительные перечни
По мнению Минфина, чтобы детально понять, какие медицинские услуги не облагаются НДС, можно и нужно обращаться к следующим подзаконным актам:
- Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (Приложение к постановлению Правительства РФ от 16.04.2012 № 291 <О лицензировании медицинской деятельности> (содержит порядка 150 позиций);
- в целом Положение о лицензировании медицинской деятельности;
- Требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в т. ч. высокотехнологичной), скорой (в т. ч. скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях (утв. приказом Минздрава от 11.03.2013 № 121н);
- Номенклатура медицинских услуг – это систематизированный перечень кодов и наименований медуслуг в здравоохранении (утв. приказом Минздрава от 13.10.2017 № 804н).
Также см. «Инструкция: как медицинскому работнику получить звание «Ветеран труда».