Как применять НДС по электронным услугам иностранных компаний в переходный период 2018-2019

Повышение с 1 января 2019 года ставки НДС с 18 до 20 процентов (Закон от 03.03.2018 № 303-ФЗ) сказалось и на НДС по электронным услугам иностранных компаний. Особенности его исчисления ФНС раскрыла в письме от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667.

Свои правила, которые изменяются

Применяют НДС по услугам в электронной форме от инофирм в особом порядке, который прописан в статье 174.2 Налогового кодекса РФ. Одна действует с 2017 года.

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\октябрь 2018\ВЕБ Как применять НДС в переходный период 2018-2019 по электронным услугам иностранных компаний\ehlektronnye-uslugi-inofirma.jpg

Согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ (в новой редакции Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ), иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме (перечень – в п. 1 ст. 174.2, далее в статье речь идёт только о них), место реализации которых – Россия, исчисляют и уплачивают налог, если обязанность по его уплате не возложена на налогового агента. При этом п. 9 ст. 174.2 НК РФ утрачивает силу.

В данном случае по электронным услугам налоговый агент по НДС – это зарубежная организация-посредник, ведущая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения/комиссии/агентских/иных аналогичных договоров с иностранными компаниями.

Эти нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.

Таким образом, для целей НДС с электронных услуг в 2019 году при их оказании с 01.01.2019 иностранными организациями обязанность исчислить и внести в бюджет НДС лежит на иностранной фирме независимо от того, кто покупает эти услуги – физическое или юридическое лицо.

Расчеты

В соответствии с п. 2 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными фирмами услуг в электронной форме (кроме через свою российскую обособку) налоговую базу определяют как стоимость услуг с учетом суммы НДС по фактическим ценам их реализации.

При этом момент определения налоговой базы – последний день налогового периода, в котором поступила оплата/частичная оплата таких услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Сумму НДС по электронным услугам иностранных организаций они исчисляют будучи подлежащими постановке на учет в российских налоговых органах согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Налог определяют как соответствующую расчетной ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ в новой редакции Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

На что обращает внимание ФНС

Если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата/частичная оплата за них поступила начиная с 01.01.2019, то имеют место следующие особенности:

СитуацияРешение
Услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019Инофирмы исчисляют НДС по расчетной ставке 15,25%
Электронные услуги оказаны начиная с 01.01.2019Ставка 16,67%

В обратной ситуации – когда оплата (частичная оплата) получена иностранной компанией до 01.01.2019 в счет оказания услуг в электронной форме – начиная с указанной даты, исчислять НДС не нужно из-за не вступивших в силу налоговых изменений. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС ещё лежат на покупателе – организации (ИП)-налоговом агенте (п. 9 ст. 174.2 НК РФ, который с 01.01.2019 не действует).

Также см. «Как исчислять НДС в переходный период 2018-2019 гг. налоговым агентам».

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Загрузка…