Ситуация со штрафом за неуплату НДФЛ налоговым агентом с 2018 года может резко поменяться в пользу налоговых агентов. Дело в том, что в начале февраля 2018 года Конституционный Суд РФ вынес знаковое постановление в их пользу. Рассматриваем выводы КС РФ и как они повлияют на привлечение к ответственности налоговых агентов по подоходному налогу.
Налоговики должны исполнять решение судей КС РФ
Вопрос о штрафе за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом был рассмотрен Конституционным Судом России в постановлении от 06 февраля 2018 года № 6-П. Его предметом был анализ на соответствие Основному закона норм п. 4 статьи 81 и ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Интересно, что отдельным письмом от 09.02.2018 № СА-4-7/2548 Налоговая служба России объявила его принятии и направила «… для сведения и использования в работе». Причём никаких дополнительных комментариев по поводу принятого КС РФ постановления налоговики не дали. И это понятно, весь указанное решение суда фактически легализует основания для освобождения от штрафа за неперечисление НДФЛ налоговым агентом.
Общеизвестная ситуация
Согласно фабуле рассмотренного дела, ОАО было привлечено к ответственности по итогам выездной проверки за несвоевременное перечисление в казну удержанного подоходного налога. На основании ст. 123 НК РФ штраф составил почти 300 000 руб. (+ пени почти 4,9 тыс. руб.). ФНС оставило это решение в силе.
Арбитражный суд (все инстанции и ВС РФ) признал решение ИФНС отчасти недействительным (штраф в сумме 59,7 тыс. руб.). По остальному штрафу доводы сторон были такими:
| Позиция налогового агента по НДФЛ | Позиция арбитров |
Допущенное несвоевременное перечисление налога:
|
Нормы п. 4 ст. 81 НК РФ связывают освобождение от штрафа по ст. 123 НК РФ с подачей уточненных декларации или расчета, а также с уплатой остального налога и начисленных за просрочку пеней. Однако ОАО представило в ИФНС расчет по НДФЛ сразу без ошибок и не уточняло его впоследствии, что не позволяет применить освобождение от налоговой ответственности на основании п. 4 ст. 81 НК РФ |
Напомним, какой штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом: это 20% от всей суммы, которую надо было вовремя удержать и/или перечислить в казну (ст. 123 НК РФ). Период просрочки значения не имеет. Будь то 1 день или больше.
Также см. «Срок уплаты НДФЛ налоговыми агентами увеличен не будет: Минфин против».
Что решил КС РФ
Рассматриваемое решение Конституционного суда по штрафам НДФЛ довольно детально рассматривает подобную ситуацию, в которую попадают многие налоговые агенты.
По сути, этим постановлением Конституционный суд вмешался в штрафы за НДФЛ в той мере, что выделил 3 критерия, при соблюдении каждого из которых налоговый агент не несёт ответственности за несвоевременное перечисление. Перечислим их:
1. Отчетность по НДФЛ не искажена.
2. Агент сам заплатил налог и пени до того, как узнал об обнаружении инспекторами несвоевременной уплаты либо о назначении выездной ревизии.
3. Причина несвоевременного перечисления – неумышленное упущение (техническая или иная ошибка).
Как будет работать решение КС РФ
Таким образом, рассмотренное решение Конституционного суда по НДФЛ № 6-П даёт многим налоговым агентам возможность уйти от штрафа по ст. 123 НК РФ в силу своей добросовестности и оперативности. Берите на заметку. Такое толкование п. 4 статьи 81 и ст. 123 НК РФ – теперь общеобязательно.
А вот ссылка на полный текст решения КС РФ (официальный сайт суда):
http://doc.ksrf.ru/decision/KSRFDecision314196.pdf
Можно смело говорить, что уходит в прошлое странная и порочная практика, когда освободить налогового агента от штрафа можно было, только если он подаст уточненную отчетность, а при изначально правильно составленной отчетности это условие соблюсти нельзя – нужна была недостоверная налоговая отчетность.
Также см. «Какие изменения по НДФЛ в 2018 году».