У многих компаний есть нематериальные активы (НМА). Например, те, которые индивидуализируют её название и продукцию/товары/работы/услуги (бренд и т. п.). И оценку стоимости нематериальных активов предприятия для целей бухучета нужно проводить по определённым правилам.
Чем руководствоваться при оценке НМА
В силу пункта 2 ч. 3 ст. 21 Закона о бухучёте № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) допустимые способы оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности должен устанавливать соответствующий федеральный стандарт бухучета. И кроме него нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).
В итоге, оценку объектов нематериальных активов регламентирует ПБУ 14/2007 под названием «Учет нематериальных активов». Оно утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Его раздел II регламентирует первоначальную оценку нематериальных активов, а раздел III – последующую. По сути, это и есть основные виды оценки НМА.
Также приказом Минэкономразвития России от 22.06.2015 № 385 утвержден Федеральный стандарт оценки «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности (ФСО № 11)».
Согласно последнему документу, основные методы оценки стоимости нематериальных активов такие:
- доходный;
- затратный;
- сравнительный.
Первоначальная оценка нематериального актива организации
Нематериальный актив принимают к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости – на дату принятия его к учету.
При оценке нематериальных активов в бухгалтерском учете фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма денег, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, равная:
- оплате в денежной и иной форме;
- величине кредиторской задолженности.
Также см. «Срок исковой давности по дебиторской задолженности: сколько он составляет и как считается».
Расходами на приобретение НМА признают:
- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения в адрес посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
При создании нематериального актива к расходам также относят:
- плату за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда/авторского заказа/на выполнение НИОКР или технологических работ;
- оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР или технологических работ по трудовому договору;
- социальные отчисления;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Не включают в расходы на приобретение или создание нематериального актива:
- возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ);
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов);
- расходы по НИОКР и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение/создание НМА.
Исключение – случаи, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
|
Ситуация |
Что признают фактической (первоначальной) стоимостью НМА |
НМА внесён в счет вклада:
|
Его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ |
| НМА принят к бухучету при приватизации государственного и муниципального имущества преобразованием унитарного предприятия в публичное акционерное общество | Определяют в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятий в форме преобразования |
| НМА получен по договору дарения | Проводят оценку рыночной стоимости нематериальных активов так: исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Текущая рыночная стоимость НМА – это сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Её можно определять путём экспертной оценки. |
| НМА приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами | Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Это цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Если невозможно установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче по таким договорам, стоимость НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. |
Также см. «Какие есть методы оценки стоимости активов».
Последующая оценка стоимости НМА
По общему правилу оценки стоимости нематериальных активов предприятия фактическая (первоначальная) стоимость, по которой НМА принят к бухучету, не подлежит изменению. Но исключение может быть установлено законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Так, изменение фактической (первоначальной) стоимости допустимо в случаях:
- переоценки НМА;
- его обесценения (проверять можно в порядке, определенном МСФО).
Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Причём её определяют исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
При принятии решения о переоценке однородных НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражены в бухотчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценку нематериальных активов производят путем пересчета их остаточной стоимости.
| Результат переоценки | Что делать с суммой |
| Сумма дооценки | Зачисляют в добавочный капитал организации.
Если сумма дооценки НМА равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, её зачисляют в финансовый результат в качестве прочих доходов. |
| Сумма уценки | Относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Сумму уценки относят в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение уценки над дооценкой, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относят на финансовый результат в прочие расходы. |
При выбытии нематериального актива сумму его дооценки переносят с добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Также см. «Учёт нераспределённой прибыли: проводки».
Результаты проведенной на конец отчетного года переоценки НМА отражают в бухгалтерском учете обособленно.
Также см. «Как оценивают стоимость основных средств в бухгалтерском учете».