Допустим, что у компании, в которую вы вложились, серьезные финансовые проблемы. Например – дочерняя фирма постоянно приносит убытки, заемщик не возвращает долг. В таком случае высока вероятность не только не получить доход, но и не смочь вернуть свои деньги. В этом случае нужен резерв под обесценение финансовых вложений.
Какой счет и его характеристика
Согласно Плану счетов бухучета и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), есть счёт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».
Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
В рамках аналитического учета каждый резерв под обесценение финансовых вложений отражается отдельно.
Он корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».
Создание резерва
Как было сказано, создание резервов под обесценение финансовых вложений необходимо, когда отдачи от инвестиций ждать не приходится. То есть, отражать в бухотчетности первоначальную стоимость финвложений нельзя: ее нужно уменьшить до той суммы, которую сегодня можно получить за ваш актив. Для этого создают данный резерв.
Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».
На основании п. 37 ПБУ 19/02, восстановить резерв нужно:
- при улучшении ситуации;
- выбытии финансового вложения.
Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений компания устанавливает сама в учетной политике. Его создают по тем же правилам, что и резерв по сомнительным долгам.
В отношении доли в уставном капитале резерв обычно определяют из ее действительной стоимости.
ПРИМЕР
Если балансовая стоимость доли – 1 000 000 руб., а действительная – 400 000 руб., то резервируют 600 000 руб.
(Приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355)
Проводки
Непосредственные правила учета резерва под обесценение финансовых вложений не сложны.
Так, на сумму создаваемых резервов под обесценение финансовых вложений проводки такие:
Дт 91 – Кт 59
Аналогичную запись делают при увеличении величины этих резервов.
В свою очередь, запись Дт 59 – Кт 91 отражает:
- уменьшение величины созданных резервов;
- выбытие финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Также см. «Бухгалтерский учет финансовых вложений и проводки».
Что говорит ПБУ
Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н).
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Расчетную стоимость финансовых вложений (РСфв) организация определяет по следующей формуле:
| РСфв = Стоимостью РСфв в бухучете (учетная стоимость) – Сумма такого снижения |
Устойчивое снижение стоимости финвложений означает одновременное наличие трёх условий:
| 1 | На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости |
| 2 | В течение отчетного года расчетная стоимость финвложений существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения |
| 3 | На отчетную дату нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финвложений |
Примеры обесценения финансовых вложений:
- появление у эмитента ценных бумаг либо у его должника по договору займа признаков банкротства либо объявление банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг большого количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финвложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.
Когда есть риск обесценения финансовых вложений, организация обязана проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости по всем вложениям – не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря, но можно и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результаты такой проверки нужно сохранить.
Если опасения подтвердились, организация образует резерв на разницу между стоимостью в бухучете и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует резерв за счет своих финансовых результатов (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.
В бухгалтерском балансе резерв под обесценение финансовых вложений показывают по стоимости в учёте за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Когда по результатам проверки обнаружено дальнейшее снижение расчетной стоимости финвложений, сумму ранее созданного резерва корректируют в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата. Если наоборот повышение, то резерв минусуют и одновременно увеличивают финрезультат.
Если финвложение перестало вызывать опасения или при его выбытии, ранее созданный резерв под обесценение относят на финансовые результаты в прочие доходы:
- в конце года;
- в конце того отчетного периода, когда произошло выбытие.