Из этой консультации вы узнаете, как правильно и в соответствии с действующим законодательством сделать расчёт налога при УСН «Доходы» в 2019 году. Пример с подробными расчётами поможет в этом. Также вы поймёте общий принцип расчёта налога на упрощёнке.
Что говорит закон
Вопросы налогообложения упрощенцев регулирует глава 26.2 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками налога на данном спецрежиме могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.
При расчете налога есть 2 варианта ставки:
- 6% – только с «Доходов»;
- или 15% – с «Доходов минус Расходов».
Сразу отметим, что в 2019 году практически не было законодательных изменений, имеющих отношение к расчёту налога по упрощенной системе налогообложения.
С 1 января 2018 года пенсионные и медицинские взносы не зависят от МРОТ. Их сумма для ИП на упрощёнке без персонала – фиксированная (ст. 430 НК РФ):
- 29 354 руб. – пенсионные отчисления (для дохода от 300 000 руб. – плюс 1% с превышения этой суммы дохода за год);
- 6884 руб. – медицинские.
Только ИП на объекте «Доходы» может уменьшить налог сразу на все взносы (т. е. ограничение в 50% не действует).
Также см. «Фиксированные страховые взносы ИП «за себя» в 2019 году: размеры и уплата».
Порядок расчета и сроки оплаты упрощённого налога остались прежними:
- I квартал – до 25 апреля 2019;
- первое полугодие – до 25 июля 2019;
- 9 месяцев до 25 октября 2019.
По окончании календарного года рассчитывают и выплачивают остатки налога. Срок такой же, как при сдаче налоговой декларации:
- для ИП – не позднее 30 апреля 2020 г. (с учётом переноса – сразу после первых майских праздников);
- для юрлиц до 1 апреля 2020 года включительно.
Также см. «Срок уплаты УСН в 2019 году: таблица для организаций и ИП».
Как сделать расчет
Порядок расчета налога УСН «Доходы» регламентирует ст. 346.21 НК РФ. Для этого понадобится налоговая ставка (в данном случае – 6%; для некоторых регионов она может быть снижена) и налоговая база.
Что нужно делать:
| 1 | Суммировать доходы, полученные по факту за каждый квартал (с нарастающим итогом) |
| 2 | Определить размер:
|
| 3 | Определить налоговую базу (НБ):
НБ = Доходы – Взносы |
| 4 | Рассчитать авансовый платёж, выплачиваемый по итогам отчётного периода (квартала/полугодия/9 мес.). Формула такова:
АП = НБ – Взносы – АВпр АВпр – авансовые платежи по налога за предыдущие отчетные периоды года. |
| 5 | Окончательный расчет налога УСН 6%:
НАЛОГ = НБ × 6% – АВпр |
Помните о том, что исчисленный налог уменьшают на величину страховых взносов, произведенных в отчетном периоде (+ оплаченные больничные). Для ИП без работников на все 100%, а для юридических лиц и бизнесменов, нанимающих персонал до 50%.
И налог, и взносы считайте нарастающим итогом.
Неважно, за какой период взносы начислены. Главное, чтобы они были уплачены в периоде, за который вы считаете налог. Например, на взносы за март, уплаченные в апреле, получится уменьшить авансовый платеж за полугодие, а не за I квартал (письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11-11/12121).
Пример расчёта
ООО «Гуру» находится на упрощённом налоговом режиме с объектом «Доходы» и имеет работников. Нужно определить размер авансовых платежей по налогу, отчисляемых в отчётных периодах 2019 года.
Фактический доход, сделанные страховые взносы и пособия, а также все итоговые расчёты представлены ниже в таблице (суммы доходов и взносов/пособий взяты для примера произвольно).
Общество «Гуру» к концу 2019 года подошло со следующими показателями:
| Период 2019 года | Доход по нарастанию, руб. | Исчисленный авансовый платеж по налогу, руб. | Суммы по нарастанию взносов и пособий, которые можно вычесть, руб. | На сколько можно уменьшить авансовый платеж по налогу, руб. | Авансовый платеж по налогу к уплате, руб. |
| I кв. | 300 000 | 18 000
(300 000 × 6%) |
10 500 | 9000
(10 500 ˃ 18 000/2) |
9000
(18 000 – 9000) |
| Полгода | 800 000 | 48 000
(800 000 × 6%) |
18 500 | 18 500
(18 500 < 48 000/2) |
20 500
(48 000 – 18 500 – 9000) |
| 9 месяцев | 2 000 000 | 120 000
(2 000 000 × 6%) |
50 000 | 50 000
(50 000 < 120 000/2) |
40 500
(120 000 – 50 000 – 9000 – 20 500) |
| Итог 2019 года | 3 000 000 | 180 000
(3 000 000 × 6%) |
102 000 | 90 000
(102 000˃180 000/2) |
20 000
(180 000 – 90 000 – 9000 – 20 500 – 40 500) |
Напомним, что есть важная особенность расчета УСН: когда перечисленные суммы больничных пособий и страховых взносов выплачивают организации либо ИП с работниками, уменьшение аванса/налога на сумму таких взносов и/или пособий в целом возможно на не более чем на 1/2 аванса (см. 5-й столбец в таблице).
Что платят ИП без сотрудников
Индивидуальные предприниматели, которые работают без привлечения наемного труда, оплачивают пенсионные и медицинские страховые взносы только за себя.
ПРИМЕР
Для целей расчета налога УСН «Доходы» допустим, что доходы ИП Широкова в 2019 году составили 160 000 рублей за каждый месяц. Также в конце декабря 2019 года в силу прямого указания закона он перечислил в бюджет:
- дополнительный взнос на ОПС –1% с дохода больше 300 000 руб. за весь год;
- фиксированный платеж в размере 36 238 рублей (на ОПС 29 354 руб. + на ОМС 6884 руб.).
Ниже в таблице показан пример расчета налога УСН «Доходы» в 2019 году:
Период 2019 года Расчёт авансового платежа по налогу, руб. Сумма к уплате (уменьшаем на предыдущие авансы), руб. I квартал (160 000 руб. × 3 мес.) × 6% = 28 800 Всю сумму в 28 800 руб. перечисляем в бюджет Полгода (160 000 руб. × 6 мес.) × 6% = 57 600 57 600 руб. – 28 800 руб. = 28 800 руб. 9 месяцев (160 000 руб. ×9) × 6% = 86 400 86 400 руб. – 28 800 руб. – 28 800 руб. = 28 800 руб. Весь 2019 год (160 000 руб. × 12 мес.) × 6% = 115 200 115 200 руб. – 28 800 руб. – 28 800 руб. – 28 800 руб. = 28 800 руб. То есть, за весь 2019 год ИП Широков должен был заплатить в бюджет налога по УСН на сумму 115 200 руб. Но это не окончательный расчёт.
При расчете УСН 6% у ИП итоговый налог к уплате за весь 2019-й год уменьшаем на фиксированный платеж (взносы на ОПС и ОМС) в сумме 36 238 руб. Получаем:
115 200 руб. – 36 238 руб. = 78 962 руб.
Но помимо 78 962 руб. в бюджет нужно внести 1% от доходов свыше 300 000 руб. за год. Получается:
((160 000 руб. × 12 мес.) – 300 000 руб.) × 1% = 16 200 руб.
Также см. «Правила расчёта авансовых платежей по УСН».