Из этой консультации вы узнаете, чем нужно руководствоваться при бухгалтерском учете финансовых вложений, а также примеры основных проводок.
Понятие и правила бухучёта
Регламентирует учет финансовых вложений ПБУ 19/02 с таким же названием. Оно утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Согласно пунктам 2-4 ПБУ 19/02, финансовые вложения – это активы, не имеющие материальной формы, которые приносят доход в виде:
- процентов;
- дивидендов;
- прироста стоимости.
Например, это могут быть выданные займы, вклады в уставные капиталы, акции, вексели.
Финансовые вложения учитывают на счете 58:
- по дебету – поступление;
- по кредиту – выбытие.
Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации:
- в государственные ценные бумаги;
- акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций;
- уставные (складочные) капиталы других предприятий;
- предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 разрешено открывать, например, такие субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Доходы и расходы, возникающие при выбытии финвложений, отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены. Например:
- организациям – продавцам ценных бумаг;
- другим организациям, участником которых является предприятие;
- организациям-заемщикам и т. п.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухотчетность, ведут на счете 58 обособленно.
По принятым ценным бумагам должна быть сформирована как минимум следующая информация:
- наименование эмитента и название ценной бумаги;
- номер, серия и т. д.;
- номинальная цена;
- цена покупки;
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
- общее количество;
- дата покупки;
- дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Также см. «Понятие финансовых вложений и что к ним относится».
Примеры проводок
Вот основные проводки по учету финансовых вложений:
| Покупка доли в уставном капитале | Дт 58 – Кт 76 – приобретена доля в уставном капитале |
| Купля-продажа акций | Дт 58 – Кт 76 – приобретены акции
Дт 76 – Кт 91 – доход от продажи акций Дт 91 – Кт 58 – проданы акции |
Оценка финвложений
Учтите, что в рамках организации учета финансовых вложений большинство из них переоценивать не надо. Дело в том, что по рыночной стоимости учитывают только ценные бумаги, котирующиеся на бирже. Остальные финвложения – минимум один раз в год на 31 декабря – нужно проверять на предмет обесценения и при необходимости создать резерв (п. 20 и 38 ПБУ 19/02).
Также см. «На каком счёте учитывают финансовые вложения».