Суть законопроекта
24 декабря 2021 года в Госдуму был внесён депутатский законопроект № 46702-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», который направлен на совершенствование порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, и налогового администрирования.
Он разработан совместно с Минфином и ФНС России. В предварительных обсуждениях экспертов концепция новой системы учета была положительно оценена налогоплательщиками, экспертным и бизнес-сообществом.
Сразу отметим, что это многостраничный проект аж на 122 листа. Причём он не меняет:
- порядок исчисления налогов;
- состав представляемой плательщиком информации.
Законопроект предлагает вместо существующей в настоящее время обязанности заполнения плательщиками большого количества платежных поручений с огромным количеством реквизитов внедрить институт единого налогового счета.
ЕНС будут открывать каждому плательщику – организации и физлицу – в Федеральном казначействе, куда налогоплательщики смогут перечислять единый налоговый платеж с указанием в платёжке только:
- суммы платежа;
- своего ИНН.
Считается, что ЕНП это лучше, чем действующая на 2022 год система уплаты налогов – вместо большого количества платежей и необходимости указания в них более 900 трлн (!) вариантов реквизитов.
В ЕНС уплата предусмотрена только на единый налоговый платёж – ЕНП.
При этом налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно засчитывает и распределяет единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов. В том числе на основании информации, представляемой в некоторых случаях плательщиком.
Глава ФНС России Даниил Егоров в середине января 2022 года пояснил:
“Мы на себя полностью берем функцию распределения налогов по всем видам налоговых обязательств. Клиентам останется один платеж, который будет прозрачно и понятно распределяться между всеми налогами. Наша задача, чтобы люди нам поверили и были абсолютно уверены в прозрачности, точности и четкости функционирования системы.”
На ЕНС будут попадать деньги, которые:
- перечислены в счет уплаты налога, взносов, сборов;
- образовались при уточнении платежа;
- должна возместить налоговая.
Предлагаемая законопроектом о ЕНС система уплаты налогов уже прошла трехлетнюю апробацию и положительно зарекомендовала себя в виде института единого налогового платежа физического лица. Кроме того, Федеральным законом от 29.11.2021 № 379-ФЗ с изменениями в НК РФ организациям и ИП было предоставлено право на добровольной основе тоже использовать особый порядок уплаты (перечисления) налогов посредством уплаты единого налогового платежа.
Подробнее см. «Единый налоговый платёж для бизнеса с 2022 года: как это работает».
Понятие ЕНС
Единый налоговый счет – это новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов с использованием ЕНС. Она позволит учитывать результаты исполнения каждым налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы РФ через формирование единого сальдо расчетов на его едином налоговом счете.
Зачем нужен единый налоговый счет
Значительные издержки на операции по уплате налогов, масса дополнительных показателей, которые нужно заполнить в платежном поручении, ошибки при перечислении платежей и как следствие – деньги уходят не туда, по какому-то из бюджетов возникнет недоимка и соответственно появляюся пени, взыскания.
Всё это стало предпосылками для разработки нового института – Единый налоговый счет.
С внедрением единого налогового счета не только упрощается процедура уплаты, объединяя разные суммы в одной платежке, но и исключается такая ситуация как наличие задолженности и переплаты по разным платежам у одного плательщика.
Налогоплательщик будет всегда четко в виде одной суммы понимать свой баланс расчетов с государством: либо имеешь актив в виде суммы на своем счете, либо ты что-то должен. И тогда будет только 1 документ взыскания.
Основные преимущества ЕНС
Введение с 01.01.2023 единого налогового счёта:
- должно исключить наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов;
- обеспечит экономически обоснованный расчет пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом.
| ЭЛЕМЕНТ МЕХАНИЗМА УПЛАТЫ НАЛОГОВ | КАК ПОВЛИЯЕТ ВВЕДЕНИЕ ЕНС |
| Обеспечительные меры | Взыскание именно общей суммы задолженности исключит применение налоговыми органами избыточных обеспечительных мер к плательщикам |
| Уточнения и зачеты платежей | Ситуация, при которой у одного плательщика имеется одновременно задолженность и переплата по разным платежам, станет невозможной. Уточнения и зачеты исчезнут за ненадобностью. |
| Пени | Обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на именно общую сумму задолженности перед бюджетом. Исчезает необходимость перечисления большого количества платежей. |
Преимущества ЕНС:
- 1 платеж + 2 реквизита в платеже (ИНН и сумма платежа);
- 1 срок уплаты в месяц;
- 1 сальдо в целом по ЕНС;
- 1 день для поручения на возврат;
- 1 документ взыскания для банка;
- 1 день для снятия блокировки по счету.
Что будет с лишними деньгами
«Свободные» денежные средства, перечисленные на ЕНС, превышающие общую сумму подлежащих уплате налогов, находятся в распоряжении такого налогоплательщика. То есть положительное сальдо на ЕНС – это деньги налогоплательщика, которые он может использовать как актив:
- Быстро вернуть (ИФНС направит распоряжение на возврат в Фед. казначейство не позже следующего дня после поступления заявления от плательщика).
- Зачесть в счет уплаты налогов иного лица по заявлению такого плательщика.
Таким образом, исключается существующий в настоящее время ограничительный 3-х летний период на возврат/зачет. Срок возврата сокращается в 10 раз. И проценты за задержку возврата останутся.
Новые сроки уплаты и сдачи отчётности
Для внедрения единого налогового счета установят единые сроки, в т. ч. уплаты налогов:
- представление деклараций (расчетов) и уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов – 20-е число соответствующего месяца;
- уплата налогов – 25 число соответствующего месяца.
Это приведет к упрощению платежного календаря налогоплательщиков и позволяет платить все налоги 1 раз в месяц единым налоговым платежом вместо различных дат уплаты и подачи деклараций для разных налогов.
Почему выбрали сроком уплаты налогов именно 25-е число соответствующего месяца?
Как заверяет ФНС, единый срок уплаты максимально приближен к срокам, действующим в настоящее время, а для ряда обязательств даже сдвинулся на более поздний.
Также НДФЛ нужно будет уплачивать только 1 раз в месяц, а не каждый день после выплаты дохода налоговым агентом. В этот срок нужно будет платить подоходный налог, который исчислили и удержали за период с 20-го числа прошлого месяца по 19-е число текущего (п. 15 ст. 2 проекта). А особый порядок для зарплаты хотят отменить (п. 14 ст. 2 проекта).
На 2022 год по сроку:
- 25 числа – нужно уплатить НДС, акцизы, УСН, ЕСХН, НПД, НДПИ;
- 20 числа – НДС (ввозимый), водный налог и налог на игорный бизнес;
- 15 числа – страховые взносы.
Исполнение обязанности по уплате через ЕНС
Обязанность по уплате налогов, сборов и взносов будет считаться исполненной:
- с даты перечисления единого налогового платежа;
- со дня учета на счете совокупной обязанности, если там есть достаточное положительное сальдо;
- со дня удержания суммы налоговым агентом.
Плюсы ЕНС
Считается, что введение с 2023 года механизма единого налогового счёта:
- позволит создать для налогоплательщиков более комфортные условия уплаты налогов;
- сократит издержки участников расчетно-кассовых операций;
- сократит время оформления расчетных документов;
- сократит количество документов, формируемых налоговым органом для сальдирования расчетов по разным видам платежей (зачеты, уточнения платежей);
- обеспечить понятное и простое состояние расчетов плательщика с бюджетом при минимальном количестве ошибок как со стороны плательщиков, так и налоговиков.
По ИНН можно будет платить налоги, как по номеру телефона, – подключив автоплатеж. Актуальная сумма обязательств всегда будет доступна налогоплательщику онлайн.
Как ЕНС отразится на сервисах ФНС
Введение института единого налогового счета планируется одновременно с расширением сервисных возможностей ФНС России. А именно:
- сделают для плательщиков доступной онлайн детализацию начислений и уплаты налогов в рамках ЕНС;
- дальнейшая интеграция с IT-платформами плательщиков в этой части.
Таким образом, налогоплательщик будет видеть, сколько именно налогов и взносов он должен заплатить с точки зрения ФНС России.
При необходимости всегда можно будет получить детализацию:
- как сформировался баланс;
- на что и как были распределены платежи.
При этом изменение ЕНС задним числом невозможно: все коррективы будут учитываться текущей датой.
Данные о состоянии ЕНС и детализированная информация о распределении ЕНП будут доступны в онлайн режиме:
- в личном кабинете налогоплательщика;
- через ТКС;
- в учетной системе налогоплательщика (ERP-система).
Это позволит получить информацию для ее отражения в бухгалтерском учете.
Обратная связь с налоговым органом будет обеспечена посредством этих же инструментов.
Отражение недоимок и пеней в лицевом счете
Как известно, многие налогоплательщики тратит много времени и сил на разруливание непонятных ситуаций в лицевом счете в налоговой, возникших не по их вине.
ФНС заверяет, что при ЕНС человеческий фактор практически исключён (например, когда налоговая неправомерно зачтет платеж в счет несуществующей недоимки так, что на налог уже денег не хватит). Суммы обязательств юрлиц и ИП будут погашены автоматом исходя из указанных самим плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах.
В случае несогласия с долгом нужно провести сверку с налоговой для устранения причин (при их наличии), повлиявших на наличие задолженности.
Все способы разрешения спорных начислений, имеющиеся сейчас, остаются доступны налогоплательщику. Дополнительно появляется возможность отслеживания своих расчетов с бюджетом в оперативном режиме (см. выше).
Автосписание с ЕНС
Автоматического списания сумм, если плательщик не согласен, не будет.
Существующая сегодня процедура оспаривания налогоплательщиком своих обязательств в случае несогласия с начисленными суммами не меняется. Если долг оспаривается в апелляционном порядке или суде и судом наложены обеспечительные меры, указанная сумма не подлежит взысканию и исключается из ЕНС.
Особенности уплаты авансов через ЕНС: уведомление
Как было сказано, есть налоги с авансовой системой расчетов. Для распределения единого налогового платежа предусмотрена подача налогоплательщиком Уведомления об их исчисленных суммах.
Данное уведомление содержит всего 5 реквизитов – ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и срок уплаты. Это в 2,5 раза меньше реквизитов, чем в платежке, которой в 2022 году перечисляют авансы по налогам.
Форму и электронный формат уведомления об исчисленных суммах налогов утвердит приказ ФНС России.
Представить уведомление можно:
- по ТКС;
- через ЛК;
- учетную систему налогоплательщика (ERP-система);
- на бумажном носителе.
В ЕНС уплата предусмотрена только на единый налоговый платёж – ЕНП. Поэтому переплаты на налогах не будет. Для распределения ЕНП в налоги с авансовой системой расчетов (УСН и др.) предусмотрена подача плательщиком указанного уведомления. Поэтому исключены случаи самовольного зачета ФНС «якобы переплаты» в счет недоимок по пеням, образуя недоимку уже по налогу УСН.
Как известно, недоимка возникает со следующего дня после срока уплаты. Следовательно, подача уведомления об исчисленных суммах налогов до срока уплаты, но ранее чем срок уплаты, не может привести к возникновению недоимки.
ИП и организации смогут продолжить уменьшать УСН страховыми взносами. Уплаченная сумма взносов будет определена в соответствии с установленными правилами распределения ЕНП. И ЕНП будет распределен во взносы на основании уведомления об исчисленных суммах налогов.
Распределение ЕНП происходит в следующей последовательности: сначала недоимка – начиная с более ранней, затем начисления с текущим сроком уплаты, затем пени, проценты и штрафы.
Если сроки уплаты совпадают, ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств.
Шанс потери платежа
Потеря платежа и сейчас влечет недоимку. Однако в случае уплаты по единому налоговому платежу потерять платеж с учетом указания в нем 2-х реквизитов – ИНН и сумма – практически невозможно.
Кроме того, для поиска платежа в личном кабинете уже сейчас существует одноименный сервис.
Новое в расчете пеней
Ставка пени будет разной для физлиц и организаций (п. 34 проекта):
- для граждан, в т. ч. ИП, – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (равна ключевой ставке);
- юрлиц –1/300 и 1/150 – в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо или недоимка.
Как станут взыскивать задолженность
Исходя из проекта закона, задолженность – это отрицательное сальдо единого счета. Когда ИФНС его выявит, то выставит требование. Если организация или ИП не исполнит его добровольно, налоговики для взыскания долга должны будут разместить в специальном реестре решение. Там же – и поручение на перечисление долга. Это будет считаться направлением документа в банк.
В реестре также будут размещать постановления о взыскании задолженности за счет имущества и о блокировке счета. Постановление о взыскании разместят в течение 9 месяцев. Дата, с которой срок исчисляют, различается в зависимости от размера отрицательного сальдо.
Во время заморозки счета банки смогут открывать счета, однако все расходные операции по ним под запретом.
Если пропущен срок взыскания: что будет с долгом
Такой долг будет исключен из ЕНС. Без восстановления возможности его взыскания судом данная сумма не влияет на состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и будет исключаться из справки об исполнении обязанности.
Зависимые уплаты
Иногда платеж по одному налогу влияет на размер другого: например, уплаченный налог на имущество уменьшает размер платежа по налогу на прибыль. В этом случае сложностей с использованием ЕНС быть не должно.
Уплаченная сумма налога на имущество будет определена в соответствии с правилами распределения ЕНП и учтена при расчете размера налога на прибыль.
Заключение
Единый налоговый счет должен в корне изменить и упростить модель взаимодействия налогоплательщика и государства. Он позволит унифицировать проведение всех зачетов и не гонять раздробленные потоки требований и обязательств в обе стороны.
Таким образом, с 2023 года произойдёт переход полностью к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетной системой РФ.
Не исключено, что при прохождении проекта ЕНС через Госдуму и Совет Федерации какие-то его положения будут изменены, поскольку затрагивают важнейшие вопросы уплаты налогов, взносов, сборов по НК РФ.
Использованы материалы: брошюра ФНС «ЕНС 36.6 – Здоровый расчет по налогам» (36 вопросов + 6 плюсов и преимуществ)».