Самостоятельный анализ по НДФЛ позволяет плательщикам и налоговым агентам заранее предупредить возможные претензии со стороны налоговиков. Тем более что с июля 2017 года ФНС России разработаны новые критерии оценки рисков, связанных с подоходным налогом.
Новые критерии оценки
В отношении НДФЛ контроль за исполнением соответствующих обязательств по его расчёту, удержанию и уплате необходим, чтобы организацию или ИП налоговики:
- Не вызвали на комиссию по легализации;
- Не поставили в план выездных проверок.
Также см. «План проверок юридических лиц и ИП на 2017 год: что нужно знать».
Это стало актуально, поскольку с 25 июля 2017 года действует новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам. Он зафиксирован письмом ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490. Помимо прочего, он включает критерии оценки риска по НДФЛ.
Также см. «Новый регламент работы комиссий по легализации налоговой базы с 2017 года».
Что анализировать
Почти для каждой компании и ИП по части налоговых рисков риск по НДФЛ – один из самых серьёзных, поскольку его отчисляют практически все.
Ниже в таблице изложены основные признаки, которые дают «маячок», что ситуацию с НДФЛ необходимо приводить в порядок. При этом результат по каждому критерию сравнивают между собой за 3 последние года.
| № | Критерий оценки риска | Откуда об этом узнают налоговики |
| 1 | Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по предприятиям/ИП в данной отрасли/по этому виду экономической деятельности | Расчёт налоговой нагрузки делают по основным показателям бухгалтерской и налоговой отчётности |
| 2 | Ведение таких видов деятельности, по которым есть возможность: · оплаты наличными деньгами; · предоставления в существенных суммах займов другим компаниям. Эти показатели могут говорить о сокрытии выручки (дохода). | · из учётных сведений; · из налогово-контрольных мероприятий; · данные о кассовой технике; · показатель «Финансовые вложения» (стр. 1170 бух. баланса). |
| 3 | Непредставление пояснений на уведомление ИФНС об обнаружении факта несоответствия показателей деятельности | Из налогово-контрольных мероприятий |
| 4 | Отсутствие текущих отчислений по НДФЛ при постоянном направлении денежных средств: · на выплату зарплаты (согласно банковским выпискам); · на перечисление страховых взносов на ОПС. | Из расчёта 6-НДФЛ, какая сумма налога по ставке 13%: · исчислена; · удержана; · перечислена; · поступила в казну согласно карточке расчётов с бюджетом; · не попала в бюджет (т. е. удержанная минус поступившая суммы). |
| 5 | Указание ИП профессионального вычета в размере свыше 95% от суммы полученного дохода. Это может говорить о включении в вычет завышенных расходов, что в итоге приводит к небольшой налоговой базе. | Из декларации 3-НДФЛ: · общий размер дохода (стр. 110 листа В); · общий размер профессиональных вычетов (стр. 120 Листа В): материальные расходы (стр. 050 Листа В), начисленная амортизация (стр. 060 Листа В), выплаты и вознаграждения в пользу физлиц (стр. 070 Листа В), иные затраты (стр. 090 Листа В); · удельный вес вычетов в составе доходов (%): проф. вычеты / общий доход × 100%., |
| 6 | Неотражение ИП поступлений: · от продажи имущества; · от продажи товаров (работ, услуг). Нюанс: выручка от этих продаж уже показана в декларациях по НДС. | Из декларации 3-НДФЛ: · общий размер дохода (стр. 110 листа В). Из декларации по НДС: · реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога (стр. 010 – 050 Раздела 3 декларации); · налоговая база (сумма строк 020 Разд. 4); · стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС (гр. 2 Разд. 7). В итоге определяют отклонение налоговой базы по НДФЛ и НДС: общий размер дохода в 3-НДФЛ МИНУС позиции из декларации НДС (см. выше). |
| 7 | Выплата средней за месяц зарплаты на одного сотрудника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе. Это может говорить о выдаче з/п в конвертах. | Используют различные документы: · общий размер дохода по расчёту 6-НДФЛ; · общий доход по справкам 2-НДФЛ; в т. ч. должностных лиц (руководителя, главбуха); · количество сотрудников по данным расчета 6-НДФЛ; · количество сотрудников по справкам 2-НДФЛ; · средняя за месяц з/п по налоговому агенту без учета должностных лиц (руководителя, главбуха): общий доход по справкам 2-НДФЛ делят на число персонала по справкам 2-НДФЛ и делят на 12 месяцев; · величина средней за месяц з/п должностных лиц: руководителя, главбуха; · показатель среднесписочной численности за год; · величина средней за месяц з/п по коду ВЭД; · отношение средней з/п по налоговому агенту к средней з/п по коду ВЭД (%); · величина прожиточного минимума в субъекте РФ; · отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%); · количество сотрудников согласно форме РСВ; · размер выплат и вознаграждений сотрудникам по данным РСВ; · средняя з/п за месяц согласно РСВ: численность по РСВ делят на отношение средней з/п по налоговому агенту к прожиточному уровню в субъекте РФ (%) и делят на 12 мясецев; · отклонения средней на месяц з/п по справкам 2-НДФЛ и по данным РСВ: число сотрудников по справкам 2-НДФЛ МИНУС средняя з/п за месяц согласно РСВ. |
Безусловно, представленные в таблице критерии оценки рисков – это потенциальные нарушения по НДФЛ. Поэтому их знание позволит избежать начисления пеней и налоговых штрафов.
Также см. «Налоговая нагрузка в 2017 году: расчёт».