Практика заполнения отчёта 6-НДФЛ показывает, что много вопросов вызывает ситуация, когда зарплатный доход за июнь выплачен в июле. Как всё это правильно отразить в расчёте по форме 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года, ведь июль относится уже к другому отчётному периоду – 9 месяцам? Рассказываем, какие существуют правила и что отразить в строках расчета за второй квартал (он же – за полугодие 2019).
Главные правила
Несмотря на то что в нашем случае зарплата относится к месяцу июню, который входит в первое полугодие (второй квартал), факт её выдачи в июле автоматически обязывает отразить этот факт и в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. То есть, также за следующий отчётный период.
Напомним общий принцип заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450):
- в Разделе 1 – обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке;
- в Разделе 2 – даты фактического получения физлицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
Также см. «Образец заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года“.
В силу п. 2 ст. 223 НК РФ для дохода в виде оплаты труда дата его фактического получения – последний день месяца, за который был начислен этот доход за выполненные трудовые обязанности согласно трудовому договору/контракту.
Удержать НДФЛ с зарплаты налоговый агент должен сразу при её выплате по факту (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить этот налог в казну нужно не позднее дня, идущего за днем выплаты физлицу дохода.
Таким образом, в Раздел 2 должны попадать только операции, которые имеют отношение к трём последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом держите ориентир на день, не позже которого НДФЛ нужно перечислить в казну. То есть, выплаченный доход и удержанный с него налог отразите в том отчетном периоде, на который попадает крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда именно вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно.
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым последний срок уплаты НДФЛ попадает на период с 1 апреля по 30 июня 2019 года включительно.
Какие строки и как заполнять
В отчете 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года суммы начисленной за июнь зарплаты, подоходного налога и вычетов по ней берут во внимание только при расчете показателей строк 020, 030 и 040 Раздела 1 (п. 3.1 и 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).
В Разделе 2 за этот же период июньскую зарплату показывать не нужно, поскольку операция по её выплате и уплате с неё налога завершится только в июле (т. е. уже в другом отчётном периоде – за 9 мес. 2019 г.).
А основные манипуляции с июньской зарплатой в июле придётся провести в расчете 6-НДФЛ уже за 9-тимесячный отчётный период 2019 года. А именно:
| Раздел 1 | Раздел 2 | ||
| Строка 020 | Показывайте сумму зарплаты, начисленной за июнь | Строка 100 | В качестве даты фактического получения дохода укажите последнее число месяца, за который начислена зарплата – то есть 30 июня текущего года (п. 2 ст. 223 НК РФ) (даже если это выходной или нерабочий праздничный день – письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169) |
| Строка 030 | Отразите вычеты (если есть и положены) | Строка 110 | Здесь приведите дату, когда зарплата за июнь была перечислена (п. 4 ст. 226 НК РФ) |
| Строка 040 | Покажите сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за июнь | Строка 120 | Тут укажите рабочий день, который следует за днем выплаты зарплаты, указанным в стр. 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ) |
| Строка 070 | Отразите сумму НДФЛ, удержанного при выплате июньской зарплаты | Строка 130 | Отразите размер зарплаты за июнь, но до удержания НДФЛ |
| – | – | Строка 140 | Приведите величину НДФЛ, который был удержан с зарплаты за июнь |
Таким образом, июньскую зарплату, датированную июлем, в 6-НДФЛ отражают аналогично мартовской зарплате, выплаченной в апреле. Нужно руководствоваться пунктами 3.1, 3.3, 4.1 и 4.2 Порядка заполнения этой формы (см. также п. 2 письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, вопрос 6 письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Также см. «Как отразить в 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 зарплату за март, выплаченную в апреле».
Пример заполнения
Допустим, что аванс по зарплате за июнь ООО «Гуру» выплатило 27 июня – 40 000 рублей. Вторую часть зарплаты фирма выдала 10 июля 2019 года в сумме 45 000 рублей (то есть, уже в другом отчётном периоде – 9 месяцев с начала года). Всего – 85 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13% в размере 11 050 руб. (85 000 руб. × 13%). В день выдачи зарплаты – 10 июля – этот налог будет удержан, а на следующий день – 11 июля – перечислен в казну.
Правильное заполнение отчёта 6-НДФЛ за 2 квартал (полугодие) 2019 года будет таким:
НДФЛ с июньской зарплаты нужно удержать только в июле – в момент выплаты. Поэтому саму операцию нужно внести в Раздел 2 отчета уже за 9 месяцев. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.
Инструкция по июньской зарплате в 6-НДФЛ
В расчете за полугодие суммы начисленной за июнь зарплаты, НДФЛ и вычетов по ней учитывают только при расчете показателей строк 020, 030 и 040 разд. 1 (п. п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ4).
В расчете за 9 месяцев зарплата за июнь, соответствующие вычеты и НДФЛ учитываются:
- в разд. 1 по строкам 020, 030, 040, 070;
- в разд. 2 по строкам 100 – 140. Причем по строке 100 в качестве даты фактического получения дохода указывается 30 июня отчетного года, по строке 110 – дата, когда зарплата за июнь была перечислена, а по строке 120 – рабочий день, следующий за днем, указанным в строке 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ).
В расчете за год сведения о зарплате за июнь учитываются при расчете показателей разд. 1, которые формируются за соответствующий период нарастающим итогом (п. 3.1 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, Письмо ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499).