Также смотрите:
Что нужно знать
В письме от 29.06.2020 № БС-4-11/10498 ФНС России напомнила, что при получении оплаты труда дата фактического получения налогоплательщиком такого дохода – последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором/контрактом (п. 2 ст. 223 НК РФ).
При выплате дохода в натуральной форме или получении материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производят за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом физлицу в денежной форме. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода в денежной форме.
Как отмечает ФНС, иных ограничений по удержанию начисленной суммы налога из соответствующих доходов НК РФ не предусмотрено.
Ситуация 1: перерасчет НДФЛ в связи с утратой работником статуса налогового резидента РФ
Допустим, что сотруднику организации – налоговому резиденту Российской Федерации заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В эту же дату удержан и перечислен налог на доходы физических лиц. В феврале 2019 сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате зарплаты за февраль удержан НДФЛ уже по ставке 30% с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Данные выплаты в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражают:
- по строке 100 – указывают 31.01.2019 (зарплата за январь 2019);
- по строке 110 – 31.01.2019;
- по строке 120 – 01.02.2019;
- по строкам 130 – 10 000;
- по строкам 140 – 1 300.
И далее:
- по строке 100 – 28.02.2019 (зарплата за февраль 2019);
- по строке 110 – 28.02.2019;
- по строке 120 – 01.03.2019;
- по строкам 130 – 10 000;
- по строкам 140 – 4400 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).
Согласно абз. 1 ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. А в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% з/п, причитающейся работнику.
При удержании из доходов НДФЛ, ранее исчисленного и ошибочно не удержанного из ранее сделанных выплат, следует учитывать это ограничение.
Также:
- по строке 100 – 31.03.2019 (зарплата за март 2019);
- по строке 110 – 01.04.2019;
- по строке 120 – 02.04.2019;
- по строкам 130 – 10 000;
- по строкам 140 – 3300 (с учетом абз. 1 ст. 138 ТК РФ).
Ситуация 2: ошибочное удержание НДФЛ по ставке 13% с зарплаты работника-нерезидента
Сотруднику организации, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, заработная плата за январь выплачена 31.01.2019. В эту дату ошибочно удержан и перечислен налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В феврале 2019, обнаружив ошибку, бухгалтерия сделала перерасчет сумм НДФЛ.
Данную выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражают с учетом произведенного перерасчета:
- по строке 100 – 31.01.2019 (зарплата за январь 2019);
- по строке 110 – 31.01.2019;
- по строке 120 – 01.02.2019;
- по строкам 130 – 10 000;
- по строкам 140 – 3000.
А также:
- по строке 100 – 28.02.2019 (зарплата за февраль 2019);
- по строке 110 – 28.02.2019;
- по строке 120 – 01.03.2019;
- по строкам 130 – 10 000;
- по строкам 140 – 3000.