В конце июля 2017 года ФНС России проанализировала итоги проверок за последние 3 года и составила список самых типичных и распространённых нарушений по налогу на прибыль, которые допускают компании. В нашей консультации – полный перечень этих деяний, которые следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.
Типы нарушений
Практика последних трёх лет – с 2014 до 2016 годы включительно – показывает, что среди организаций на основной системе налогообложения наиболее распространено:
- занижение налоговой базы;
- занижение внереализационных поступлений;
- завышение затрат;
- неправомерное включение во внереализационные расходы;
- неправильный раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД и др.
В основном налоговые нарушения по налогу на прибыль берут своё начало в нарушении правил налогового учёта доходов и расходов. Поэтому чтобы не нарваться на пени и штрафы от инспекции, важно соблюдать все требования и чётко вести налоговые регистры, заполнять отчётность.
Ниже в зависимости от предмета представлены самые распространённые нарушения по налогу на прибыль, которые следует избегать компаниям.
Также см. «Самые распространённые нарушения по НДС на 2017 год».
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 2 ст. 249 П 2 ст. 257 П. 5 ст. 270 П. 1 ст. 274 П. 1 ст. 318 Ст. 319 | 1. Неполное отражение в учете поступлений от реализации 2. Не исчисление дохода в виде кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), которую надо списать в связи: · истечением срока исковой давности. · с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ; 3. Занижение доходов от сделок между взаимозависимыми лицами 4. Занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации 5. Неправомерный учет в составе косвенных расходов: · арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; · оплаты труда работников, участвовавших в процессе производства; · оплаты работ субподрядчиков (сторонних фирм). Пояснение: это всё прямые затраты. Их налоговый учет регламентирует ст. 318 НК РФ. То есть перечень прямых расходов определен предприятием в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом. 6. Неправомерное единовременное списание в расходы стоимости выполненных работ: · по достройке; · дооборудованию; · реконструкции; · модернизации; · тех. перевооружению ОС. |
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250 Ст. 247 Подп. 2 п. 1 ст. 248 П. 1 ст. 251 | 1. Нецелевое использование денег. Занижение на сумму/стоимость: · кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности; · МПЗ, которые получены безвозмездно; · полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС; · излишков, выявленных при инвентаризации; · услуг по аренде оборудования; · невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; · экономии затрат на строительство жилого дома; · пеней за нарушение сроков возврата займов; · восстановленных резервов; · от сдачи имущества в аренду. |
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 1 ст. 248 П. 1, 2 ст. 249 П. 1 ст. 256 П. 1 ст. 252 Ст. 255 П. 1 ст. 265 П. 3 ст. 266 П. 1, 3 ст. 268 П. 5 ст. 269 Ст. 270 П. 3 ст. 271 Ст. 323 | 1. Неправильный расчет прямых расходов и неверное определение доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции 2. На сумму убытка от реализации ОС 3. На сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений; 4. На сумму приобретенных продуктов для питания персонала при отсутствии заключения коллективного договора 5. Неправильное определение амортизационной группы по причине двойного включения расходов на капитальные вложения: · по ОС; · по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения; 6. Занижения в рамках НИОКР 7. На сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат |
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| Ст. 247 П. 14 ст. 250 Ст. 252 П. 1 ст. 265 Подп. 1 п. 1 ст. 268 П. 1 ст. 269 Ст. 270 Ст. 271 П. 1, 8 ст. 272 Ст. 328 | Включение в их состав: • резерва по сомнительным долгам, затрат по аренде нежилого помещения; • пеней, штрафов и иных санкций в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законом предоставлено право их наложения; • расходов в виде спонсорской помощи; • расходов в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав); • расходов на сумму подарков; • благотворительная помощь; • дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также аналогичная задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и «дебиторка», по которой срок исковой давности не истек; • проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения ст. 269 НК РФ); • сумм по операциям с ценными бумагами; • стоимости ликвидируемых и недостроенных объектов. |
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| П. 9 ст. 274 | Совмещение 2-х режимов налогообложения: общего и ЕНВД. При ведении раздельного учета величина расходов на ЕНВД определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности. |
| П. 1 ст.252 Ст. 253 Подп. 12 п. 1 ст. 264 | Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок: • с однодневками; • взаимозависимыми лицами. Пояснение: при этом представленные плательщиком подтверждающие расходы документы содержат недостоверные и неподтвержденные данные. То есть не могут подтверждать расходы в целях налога на прибыль. Отсутствует реальность операций по документам, содержащим недостоверные сведения. |
| П. 1 ст. 257 | Завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по ОС на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ, услуг |
| П. 2 ст. 269 | Завышение расходов по контролируемой задолженности при получении займов от иностранных взаимозависимых компаний при несоблюдении условий подп. 2 – 4 ст. 269 НК РФ |
| П. 4 ст. 286 Ст. 309 П. 1 ст. 310 | Налоговый агент не исчислил и не удержал налог с доходов инофирм от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством здесь. В частности, доходы в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций. |
Также см. «Каких нарушений по НДФЛ следует избегать налоговым агентам и плательщикам: перечень 2017 года».