Налоговые каникулы ИП в 2024 году

Условия предоставления налоговых каникул

Необходимость поддержки малого бизнеса в кризисных условиях послужила причиной продления налоговых каникул до 2025 года (ст. 3 Закона от 26.03.2022 года № 67-ФЗ) – применения нулевых налоговых ставок. В 2024 году льгота будет предоставляться субъектам предпринимательства при одновременном выполнении следующих условий:

• регистрация впервые в качестве ИП либо повторно при снятии с учета до введения каникул региональными властями с постановкой после;
• применение патентной (п. 3 ст. 346.50 НК РФ) или упрощенной (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) системы налогообложения;
• ведение деятельности в научной, производственной, социальной сфере или предоставлении бытовых услуг (конкретный перечень регулируется субъектом РФ).

Воспользоваться льготой, предоставляемой для УСН могут ИП, занятые в гостиничном бизнесе. При этом доля льготируемых услуг в общем обороте должна составлять не менее 70 %.

ВНИМАНИЕ!

Льгота распространяется исключительно на единый налог или патент, но не освобождает ИП от уплаты страховых взносов за себя и наемных работников, земельного и транспортного налога.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения для УСН освобождение действует в отношении единого налога, рассчитываемого в процентах от доходов или разницы между доходами и расходами, а для ПСН – стоимости патента, определяемого на основании потенциально возможных к получению доходов без перерасчета по факту.

Для получения права на каникулы не обязательно регистрироваться ИП первый раз в жизни. Льготой может воспользоваться гражданин, закрывший и вновь открывший бизнес после принятия закона о налоговых каникулах в регионе.

Если закрытие ИП произошло в период действия регионального акта о каникулах, то повторная регистрация не дает права на льготу (п. 14 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018 года).

Срок действия налоговой преференции

Льгота имеет ограничения по периоду действия. Режим освобождения действует не более двух налоговых периодов подряд с момента получения предпринимательского статуса в пределах двух календарных лет. В зависимости от применяемых спецрежимов время действия каникул будет различаться из-за отличий налоговых периодов, приравниваемых:

• Для ПСН – к сроку, на который приобретен патент, ограничиваемому от месяца до года. Например, для ИП, приобретшего два патента по полгода, срок предоставления льготы – год.
• Для УСН – к отчетному периоду, равному календарному году. В частности, для ИП, открывшегося или возобновившего деятельность в начале 2023 года режим освобождения от уплаты единого налога продлится до конца 2024 года.

Перерывы использования льготных систем не допускаются независимо от причин. Например, если в течение 2023 года ИП «слетел» с упрощенки из-за превышения предельно допустимых показателей численности персонала или выручки и был вынужден применять общую систему налогообложения до конца года, то право на каникулы в 2024 году будет считаться утраченным.

интересно

Если ИП приобрел на протяжении календарного года два патента, например, один – на первое полугодие, а второй – на 4-ый квартал, то разрыв в применении ПСН означает лишение права на льготу (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 года № 03-11-09/60291).

Региональные «каникулярные» ограничения

Установление налоговых каникул на федеральном уровне не обязывает региональные власти к введению нулевой ставки в регионе вообще.

Узаконившим «каникулярный» режим субъектам РФ делегированы полномочия по вводу ограничений на применение льготы в зависимости от ряда показателей:

• среднесписочной численности наемного персонала;
• предельного размера доходов;
• видов экономической деятельности по ОКВЭД;
• сроков действия.

СПРАВКА

Условия и сроки применения необходимо уточнять в налоговом органе по месту регистрации. Ведь в регионах помимо отличающихся предельных показателей может быть введен запрет на налоговые каникулы независимо от каких-либо параметров.

Льгота не действует по умолчанию. Для патента определяющим фактором будет место ведения деятельности, а не прописки, а для УСН, наоборот, место регистрации ИП с правом на ведение бизнеса в любом регионе.

пример

Зарегистрированные в Татарстане лица могут пользоваться налоговыми каникулами по УСН, осуществляя деятельность в любом территориальном округе, при условии, что льгота предоставляется в Татарстане. Для ПСН действует обратный порядок с приоритетом места фактической деятельности, а не регистрации.

СКАЧАТЬ СПИСОК РЕГИОНОВ, ГДЕ В 2024 ГОДУ НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ ДЛЯ ИП

Порядок получения освобождения

Уведомительного порядка на предоставление налоговых каникул не предусмотрено. В заявлении на выдачу патента ИП указывает:

• 0 % – в строке применяемой ставки;
• норму закона субъекта РФ – в поле, предназначенном для ссылки на нормативно-правовой акт.

При применении УСН ИП не вносит авансовые платежи и не уплачивает налог по завершении года. В отчетной декларации необходимо отразить нулевую ставку, которой поставить налоговиков перед фактом применения льготных условий, выполнив все требования.

Ведение учета в период каникул

Для отражения операций по движению денежных потоков ИП предусмотрено заполнение книги учета доходов и расходов (КУДиР) в хронологической последовательности. Книга позволяет контролировать:

• результирующие показатели, формирующие базу налогообложения для уплаты единого налога;
• предельные величины доходов для применения льготных режимов;
• удельный вес выручки, полученной по льготируемому виду деятельности в общем объеме поступлений.

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ

Предприниматели обязаны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета доходов и расходов. Отказ от ведения КУДиР считается грубым нарушением правил и приводит к начислению финансовых санкций в размере 10 тыс. рублей при первичном нарушении и 30 тыс. рублей при повторном выявлении (п. 1, 2 ст. 120 НК РФ). Налоговые каникулы не являются основанием для освобождения от ведения учета.

Возврат переплаты при неиспользовании льготы

Если ИП не знал о существовании льготы и вносил платежи в бюджет, то в дальнейшем может вернуть излишне перечисленные деньги либо произвести зачет в счет будущих платежей.

Для возврата денежных средств необходимо:

При применении УСН в качестве приложения к декларации по итогам года представить:

• пояснение о неиспользовании льготы и уплате ежеквартальных авансовых платежей;
• заявление о возврате или зачете возникшей переплаты.

При использовании ПСН и уплате стоимости патента без учета льготы подать в налоговый орган:

• пояснение о возникновении переплаты в произвольной форме и уточненное заявление с просьбой о перечислении излишне уплаченных средств с указанием реквизитов (если патент начал действовать);
• заявление об отказе от патента с представлением нового заявления с указанием нулевой ставки и освобождающей нормы регионального закона (если патент еще не начал действовать).

к сведению

Срок исковой давности составляет три года. Вернуть или зачесть образовавшуюся переплату нужно до истечения указанного периода.

Перерасчет при необоснованном применении льготы

Льгота может быть использована ИП при отсутствии оснований. Среди частых ошибок, приводящих к неправомерности применения налоговых каникул:

• «недотягивание» доли дохода в денежном эквиваленте от льготируемой деятельности до 70 % общего объема выручки;
• несоответствие показателей в отношении численности персонала или предельных доходов, установленных в регионе.

НА ЗАМЕТКУ

При обнаружении ошибок предпринимателю, применяющему УСН, необходимо заплатить налог по стандартной ставке, установленной субъектом РФ в зависимости от избранного объекта налогообложения. ИП, работающему на патенте, следует внести его фактическую стоимость.

Для каждой подаваемой налоговой декларации предусмотрена камеральная проверка, в ходе которой налоговики могут запросить документальные подтверждения. К подтверждающим документам относятся КУДиР, выписки банка, договоры с клиентами об оказании услуг. Хотя ПСН не предусматривает декларирования доходов, для сопоставления могут использовать показатели отчетности по другим налогам и взносам.