Организация внутреннего учета на предприятиях должна быть ориентирована на двойной комплекс нормативных правил – на стандарты бухгалтерского учета и порядок налогового учета. Для органичного совмещения разных подходов к отражению в учете хозяйственных операций и их результатов в начале предпринимательской деятельности разрабатывают и утверждают учетную политику. Для целей налогообложения она должна содержать информацию о выбранной налоговой системе и исчерпывающий перечень объектов для исчисления налогов.
Значение учетной политики
Учетной политикой необходимо отрегулировать все возможные налоговые риски. Положения этого локального документа должны регламентировать полный спектр сегментов учета, с которыми сталкивается фирма.
Если отдельные вопросы относятся к категории неоднозначных или спорных, в учетной политике нужно указать алгоритм действий бухгалтера в этих конкретных ситуациях. Рекомендованная схема проведения в учете операций должна быть аргументированной – для этого по тексту приводят ссылки на пункты отдельных правовых актов.
Наибольшую значимость учетная политика для целей налогообложения приобретает при применении ОСНО (общий налоговый режим). В этом случае бухгалтерскому персоналу компании придется работать с максимально широким набором налогов. Дополнительные сложности учета обусловлены многовариантностью подходов:
- к отражению сделок с НДС;
- при выведении базы обложения по налогу на прибыль.
Правила формирования учетной политики
Учетная политика должна быть утверждена приказом руководителя компании. Кроме того, правила ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо обособить друг от друга. Реализовать это можно несколькими способами:
- издать приказ об утверждении единой учетной политики, состоящей из 2-х разделов;
- для каждого вида учета сформировать отдельные приказы о введении учетной политики.
Текст локальных стандартов учета можно включить в содержательную часть приказа или вынести в приложения. При нежелании формировать отдельные распоряжения на каждый тип учета приложений будет несколько: одно будет характеризовать правила организации бухгалтерского учета, второе – раскрывать особенности учетной политики для целей налогообложения.
Еще раз подчеркнём, что приказ и положения учетной политики утверждает руководитель предприятия.
Также см. «Приказ об утверждении учетной политики на 2018 год: образец».
Важно, что принятые за основу правила работы бухгалтерии должны быть учтены при настройке используемого компанией специализированного бухгалтерского программного обеспечения.
ПРИМЕР
Если не отразить в 1С параметры вычисления норм амортизации для основных средств или правила определения базы налогообложения с учетом действующих льгот и вычетов, невозможно в автоматическом режиме подсчитать верные итоги по налоговым обязательствам. При этом утрачивает смысл сама автоматизация учета: программа не сможет корректно рассчитывать налоги и формировать достоверные сводки по финансовым результатам деятельности.
В учетной политике необходимо максимально детально прописать особенности определения налога на прибыль. Применительно к этому типу налога рекомендуем указать такой набор параметров:
- методика признания доходных операций;
- способ отражения в учете издержек;
- применяемые варианты начисления амортизации и принципы деления активов на амортизационные группы;
- допущение о применении амортизационной премии или отказ от такого приема;
- порядок списания материальных ценностей;
- принципы определения покупной стоимости по товарной продукции;
- правила оценивания НЗП;
- условия создания резервов.
Применительно к НДС рекомендуем обозначить деление хозяйственных операций на облагаемые и необлагаемые налогом. В этой части необходимо указать правила нумерации счетов-фактур, которыми должны руководствоваться обособленные подразделения и головная структура. Также подробно надо расписать правила отражения в учете наиболее сложных операций. Например, экспортно-импортных сделок.
Также см. «Для чего нужна учетная политика организации».