Правила подготовки и сдачи приложений к бухотчетности 2021
Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала (далее будем использовать сокращение ОИК) должны быть включены в полный (общий) комплект бухгалтерской отчетности 2021 (ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Поэтому готовить и предоставлять их нужно всем, кто сдает общую (не упрощенную) бухгалтерскую отчетность.
Весь комплект бухотчетности за 2021 год в 2022 году должен быть сдан в ФНС в электронном виде.
Крайний срок сдачи – 31.03.2022.
Подробности о порядке сдачи бухгалтерской отчетности организаций за 2021 года в 2022-ом и о том, как правильно заполнить бухгалтерский баланс за 2021 год, смотрите в статье Бухгалтерский баланс за 2021 год.
Порядок и нюансы заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год представлены в статье Отчет о финансовых результатах за 2021 год.
Ознакомиться с правилами заполнения и образцом отчета о движении денежных средств можно в нашей статье Отчет о движении денежных средств за 2021 год.
Что нужно знать про отчет об изменениях капитала за 2021 год
В Разделе 1 отчета об изменения капитала за 2021 год отражают данные об оборотах и остатках по счетам учета капитала. Данные за 2019 и 2020 годы в общем случае переносят из предыдущих ОИК за соответствующие периоды.
Раздел 2 будет заполнен только в том случае, если в отчетном году делали корректировки по счету 84.
В Разделе 3 раскрывают информацию о чистых активах.
Далее разберем процесс заполнения отчета об изменениях капитала за 2021 год по блокам информации и строкам.
Движение капитала (Раздел 1)
В разделе раскрывают вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Капитал определяют как разницу между активами и обязательствами.
В информацию о собственном капитале компании включают данные о:
- уставном (складочном) капитале (фонде);
- добавочном капитале;
- резервном капитале;
- нераспределенной прибыли/непокрытом убытке.
В первой части раздела приводят сведения об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
В строку 3100 переносят данные, отраженные по строке 3200 Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (для отчета за 2021 год предыдущим будет 2020-й).
В строку 3200 переносят данные из строки 3300 ОИК за предыдущий 2020 год.
Далее строки раздела, в которых приводят данные, относящиеся к предыдущему году, формируют аналогично: в них переносят данные Отчета об изменениях капитала за 2020 год из строк с идентичными названиями.
В случае изменения учетной политики и/или исправления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Для отражения в отчете таких корректировок и предназначен Раздел 2 (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Если корректировок не было, строки с 3210 по 3240 заполняют путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2020 год.
Далее в ОИК вносят сведения по изменениям капитала в отчетном году.
По строке 3310 в ОИК приводят итоговый показатель по увеличению капитала за год. Это сумма данных из строк:
- 3311 – чистая прибыль. Показатель в этой строке равен плюсовому показателю строки 2400 отчета о финансовых результатах;
- 3312 – чистая прибыль от переоценок имущества. Учитывают результат переоценок, проведенных на конец отчетного года по ОС, НМА, поисковым активам. Также по данной строке рекомендуем отразить результат восстановления убытков от обесценения НМА;
Изменение стоимости имущества, если его результат не влияет на величину собственного капитала (не отнесен на нее), по строке ОИК 3312 не отражают (признается доходом).
- 3313 – доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала. В показатель строки включают доходы, не классифицированные в другие строки, тем не менее классифицированные как увеличение капитала. Например, суммы, вносимые собственниками на покрытие убытков, положительные разницы, возникшие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;
- 3314 – дополнительный выпуск акций. По строке отражают прирост капитала за счет выпуска акций, а также за счет дополнительных вкладов ООО;
- 3315 – увеличение номинальной стоимости акций. Приводят информацию об увеличении капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или за счет увеличения номинальной стоимости долей в ООО;
- 3316 – реорганизация юрлица. В эту строку вносят данные, если была проведена реорганизация в форме выделения или присоединения, в результате чего изменился в большую сторону размер собственного капитала организации, составляющей отчет;
Если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, такую передачу имущества отражают в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения. Следовательно, результаты данной операции в строку 3316 ОИК не попадают.
По строке 3320 в отчете об изменениях капитала за 2021 год приводят итоговые сведения по событиям, уменьшившим величину капитала. Это сумма показателей соответствующих граф в строках:
- 3321 – непокрытый убыток. Показатель в этой строке равен минусовому показателю строки 2400 отчета о финансовых результатах;
- 3322 – переоценка имущества. Отражают «уценку» имущества по правилам, аналогичным строке 3312;
Организация вправе принять решение о развернутом отражении в ОИК результатов переоценки, если часть внеоборотных активов была дооценена (что привело к увеличению добавочного капитала), а часть – уценена (что вызвало уменьшение добавочного капитала). В таком случае заполняют обе строки для переоценки имуществ – 3312 и 3322.
- 3323 – расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала. Заполняют аналогично строке 3313, но для сумм с минусом;
- 3324 – уменьшение номинальной стоимости акций. По строке показывают результат уменьшения номинала акций или стоимости долей для ООО, состоявшегося в отчетном году;
Информацию об уменьшении уставного капитала отражают строго после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
При обязательном доведении величины УК до размера чистых активов в учете делают запись Дт 80 Кт 84. То есть при обязательном уменьшении УК за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) на ту же сумму увеличивается показатель нераспределенной прибыли (уменьшается показатель непокрытого убытка). Следовательно, общая величина капитала организации остается прежней и изменение его составляющих не нужно отражать по строке 3324. Если организация желает раскрыть такой факт в отчетности, она вправе ввести в ОИК дополнительную строку и раскрыть ее содержание в пояснениях.
- 3325 – уменьшение количества акций (погашение долей). Раскрывают результат уменьшения капитала по таким событиям;
- 3326 – реорганизация юридического лица. Значение строки определяют по тем же правилам и в тех же случаях, что и для строки 3316, только результат должен получиться отрицательный (уменьшающий капитал);
- 3327 – дивиденды. По строке приводят информацию о суммах прибыли, распределенной в отчетном году в пользу учредителей, акционеров и т. п.
Если дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет ранее сформированных специальных фондов АО, которые в бухучете учтены на счете 82 «Резервный капитал» или счете 84, то при выплате дивидендов за счет такого спецфонда организация вместо X в графе «Резервный капитал» строки 3327 должна указать величину распределенных дивидендов по привилегированным акциям. Данную величину отражают в круглых скобках, так как уменьшает показатель резервного капитала.
Строка 3330 ОИК не входит в приведенные выше группы и предназначена для отдельного отражения изменения добавочного капитала, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала, не приводя к изменению величины капитала в целом. В качестве примера появления данных этой строки можно привести списание сумм дооценки ОС или НМА при их выбытии с добавочного капитала на нераспределенную прибыль. Такую сумму дооценки выбывших внеоборотных активов показывают в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330.
У строки 3340 функция аналогичная строке 3330, только предназначена она для изменений резервного капитала, «уравновешенных» изменениями других статей, без изменений капитала в целом. Например, направление средств резервного капитала на покрытие убытка организации не приводит к изменению капитала организации в целом, поскольку в этом случае уменьшается резервный капитал организации и на ту же сумму увеличивается/уменьшается непокрытый убыток.
Далее в Разделе 1 отчета об изменениях капитала допускают свободные строки, в которых составитель отчета может разместить информацию, которая не попала в предыдущие строки, но, тем не менее, принято решение ее раскрыть.
Завершается раздел строкой 3300. В ней указывают величину собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствующих графах строки 3300 в отчете об изменениях капитала за 2021 год указывают сальдо на 31.12.2021 по счетам 80, 81, 82, 83 и 84. Значения по этим счетам должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных заполненного Раздела 1.
Кроме того, показатель графы «Итого» строки 3300 Отчета об изменениях капитала должен соответствовать показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2021.
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Как уже указано выше, данный раздел заполняют только при наличии таких корректировок.
Раздел 2 ОИК предназначен для определения и стыковки показателей строк 3100, 3200, а также тех строк Раздела 1 ОИК, в которых отражают изменение статей капитала за предыдущий год. Эти показатели определяют путем корректировки данных Отчета об изменениях капитала за предыдущий год. Поэтому, если заполняете Раздел 2 ОИК, рекомендуем сначала заполнить его, а уже затем переходить к заполнению Раздела 1 «Движение капитала».
Структура Раздела 2 ОИК достаточно понятна, поэтому не будем построчно разбирать его заполнение. Отметим только, что в ходе заполнения строк в отчете отразится информация и о том «как было», и о том «как стало», и о том, что послужило причиной изменений – опущенные ошибки или изменение учетной политики.
Чистые активы (Раздел 3)
В Разделе 3 Отчета об изменениях капитала за 2021 год по строке 3600 «Чистые активы» приводят информацию о величине чистых активов организации на 31.12.2021, 31.12.2020 и 31.12.2019.
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая как разность между величиной принимаемых к расчету активов и величиной принимаемых к расчету обязательств.
В состав принимаемых к расчету активов включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал) и по оплате акций.
При определении состава обязательств, принимаемых к расчету, учитывают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением госпомощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Также есть отдельные исключения для строителей олимпийских объектов и участников нацпроектов.
Данные за предыдущие годы переносят из ОИК за эти периоды.
Образец отчета об изменениях капитала 2021
В завершение приведем пример заполнения отчета об изменениях капитала за 2021 год.