Сегодня всё большее число транзакций с платёжными средствами переходит в электронную форму, вытесняя тем самым привычные расчёты наличными денежными средствами. К тому же, большинство приходных/расходных операций должно обязательно происходить в безналичной форме, так как закон ограничивает оплату наличностью (до 100 000 руб. по одному договору между юрлицами). Поэтому знание и понимание учета безналичного учета приобретает особую актуальность.
Какие счета использовать
Утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета безналичных денежных средств предлагает применять следующие основные счета:
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках.
Счёт 51
Как вести учет операций по расчетному счету, в то числе типовые бухгалтерские записи по счету 51, знают практически все бухгалтеры.
Проведение учета безналичных операций с денежными средствами осуществляют при помощи счета 51 – открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание – кредит. Вот примеры записей:
Дт 51 – Кт 62: зачислена оплата от контрагентов;
Дт 68 – Кт 51: оплата налогов;
Дт 60 – Кт 51: оплата поставщикам;
Дт 91 – Кт 51: списана комиссия за банковские услуги.
Счёт 52
Учет на валютном счете (№ 52) в общем схож с учетом на счете 51 с той лишь разницей, что счет 52 применяют для учета безналичных расчетов в иностранной валюте.
Учтите, что бухгалтерский учет в России ведут в рублях (абз. 3 п. 9 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Поэтому все суммы по счету 52 приводят в двух показателях – в иностранной валюте платежа и в рублях.
ПРИМЕР
20 мая 2019 года ООО «Гуру» произвело возврат денежных средств покупателю по безналичному расчету в размере 1750 долларов США.
В бухгалтерском учете бухгалтер общества сделает такую запись (курс долл. США на 20.05.2019 – 64,58 руб./долл. США):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Сумма, долл. США |
| Возвращен аванс покупателю | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 52 | 113 015,00 (1750 × 64,58) | 1750 |
Кроме обычных записей по учету на валютном счете, характерных и для счета 51, на счете 52 отражают также курсовые разницы. Они возникают от изменения курса иностранной валюты на даты переоценки.
Эти разницы отражают проводкой:
| Дт 52 – Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
или Дт 91, субсчет «Прочие расходы» – Кт 52 |
Доход образуется, если курс иностранной валюты вырос – это положительная курсовая разница. А наоборот – прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы.
Если в приведенном выше примере последняя переоценка валюты была сделана 20.05.2019, иных операций по валютному счету не было, а остаток валютных средств на 31.05.2019 составил 13 011,00 долларов США, то при курсе доллара на конец мая-2019 на уровне 65,15 образуется отрицательная курсовая разница (13 011,00 × (65,15 – 65,48) = 4293,63):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, долл. США |
| Признана отрицательная курсовая разница на 31.05.2019 | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 4329,63 |
Также см. «Учёт курсовой разницы при УСН в 2018 году» (актуально в 2019 году).
Счёт 55
Как было сказано, в бухгалтерском учете безналичных расчетов наряду с расчетным и валютным счетами для проведения операций безналом используют специальные счета в банках, учет по которым ведут на счете 55.
На нём обобщают информацию о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранной валюте:
- в аккредитивах;
- чековых книжках;
- иных платежных документах (кроме векселей);
- на текущих, особых и иных специальных счетах;
- о движении целевых средств в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 можно открывать такие субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Депозитные счета» и др.
Приведем типичные записи бухгалтера по учету средств на специальных счетах в банках.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
| Зачислены денежные средства в аккредитив | 55-1 | 51
52 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам» |
| Перечислены средства поставщику с аккредитива | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 55-1 |
| Возвращены неиспользованные средства с аккредитива | 51
52 |
55 |
| Депонированы средства при выдаче чековой книжки | 55-2 | 51
52 66 |
Учтите, что денежные средства в иностранных валютах учитывают на счете 55 отдельно. При этом аналитический учет по этому счету должен давать информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории России и за ее пределами.