Право досрочного применения
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа Минфина № 87н) заменяют собой:- ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”;
- ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.
По общему правилу организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном их применении.
Минфин в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40 уточнил, что решение о досрочном применении принимают сразу для обоих стандартов.
Также см. Что нужно знать про новый ФСБУ 14/2022 для НМА.
Новое в регулировании учета НМА
Вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020. В результате:
- понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА;
- под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА;
- действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.
К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:
| ВИД ЗАТРАТ | КАК БЫЛО РАНЬШЕ |
| На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА | Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами |
| На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) | Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета |
| На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования – в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений | Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению |
| На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии | Не устанавливалось |
В итоге ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА.
Эти изменения не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.
Также см. Бухучет капитальный вложений по новому ФСБУ 26/2020.
Условия признания
При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место – при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.
Отметим, что ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.
Также установлены особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР (см. ниже).
Порядок учета
Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:
- стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
- госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.
При этом к капвложениям не относят затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение – когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.
Что не включают в капвложения
Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования (СПИ). При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.
Создание через НИОКР
Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.
Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:
| ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) | Правило в ПБУ 17/02 |
| Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | x |
| Есть намерение завершить создание НМА | x |
| Есть намерение и возможность использовать НМА | Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано |
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:
|
Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода) |
| Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА | x |
| Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | Сумма расходов может быть определена и подтверждена |
| х
(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами – ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”). |
Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.) |
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было). Группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.
Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее – это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):
- относящиеся к стадии исследований;
- относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.
Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА.
Отметим, что ранее расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды.
Распределение капвложений на несколько НМА
Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено и для капвложений в несколько ОС.
Расчётная стоимость
Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):
- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации – при признании таких объектов обособленно от НМА;
- созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования – при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.
Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого – исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).
Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:
- продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
- матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.
Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.
Малоценные НМА
Организация сама устанавливает лимит стоимости единицы малоценных нематериальных активов с учетом существенности информации о них для отчётности.
Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов – учет на забалансовом счете.
Упрощенные способы бухучета НМА
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета капвложений в НМА и самих таких активов.
Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, всё же решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:
| СПОСОБ | ПОЯСНЕНИЕ |
| Признание капвложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику) | Без учета:
|
| Определение фактических затрат при капвложениях в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами | В размере балансовой стоимости передаваемых активов |
| Оценка НМА и капвложений в них по состоянию на отчетную дату без учета сумм накопленного обесценения | Т. е. отказ от их проверки на обесценение |
| Раскрытие в отчетности информации о капвложениях в НМА в ограниченном объеме | В частности, можно не раскрывать:
|
| Признание затрат на приобретение/создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капвложения в них | – |
| Раскрытие в отчетности информации о НМА в ограниченном объеме | В частности, можно не раскрывать:
|
| Отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020 | Это делают перспективно |