«Бухгуру»

Прослеживаемость товаров: важные разъяснения ФНС России

Actual for 15.11.2021
С 2021 года у многих налогоплательщиков стали возникать вопросы и неоднозначные ситуации, связанные с применением положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров. В связи с этим, ФНС в письме от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817 о прослеживаемых товарах, проверках и счетах-фактурах дала свои разъяснения и комментарии по некоторым из них.

Получение от поставщика бумажного счета-фактуры на прослеживаемые товары

По мнению ФНС, выставление счета-фактуры по товарам, подлежащим прослеживаемости, на бумажном носителе не может быть основанием для отказа в принятии к вычету этого НДС.

Одновременно ФНС проинформировала, что в рамках переходного периода (не менее 1 года), необходимого для адаптации программного обеспечения, не установлены нормы, предусматривающие ответственность налогоплательщиков за нарушения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров.

Также см. «Как функционирует в России система прослеживаемости товаров: регламент».

Ошибки в уведомлении об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости

При обнаружении ошибок в сданном уведомлении об остатках участник оборота товаров обязан (п. 31 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение о прослеживаемости):

  1. Внести в него необходимые изменения.
  2. Подать корректировочное уведомление об остатках.

Формировать и заполнять корректировочное уведомление об остатках нужно в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645.

Также см. «Как уведомить налоговую об остатках прослеживаемых товаров».

Замена в рамках ремонтных работ и списание сломанного монитора

По закону списание прослеживаемого товара со счетов бухгалтерского учета (например, в связи с поломкой или моральным износом), – не основание прекращения прослеживаемости (п. 4 Положения).

В этой связи списание с бухучета сломанного монитора не отражают в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Покупка через подотчётника

Некоторые компании сталкиваются с тем, что товар, подлежащий прослеживаемости, приобретён через подотчетное лицо, но доверенность на него от организации оформлена ненадлежащим образом. В итоге не ясно, обязан ли продавец выставлять ему электронный счет-фактуру.

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ продавец прослеживаемых товаров обязан оформить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости, поскольку подотчетное лицо выступает от имени организации.

Вместе с тем, когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), приобретение товара оформляют в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.

ФНС заключила, что для надлежащего соблюдения покупателем положений законодательства о системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом товаров документов организация, приобретающая товары через подотчетное лицо, оформляет на него доверенность.

Прослеживаемость товара, включенного в комплект (набор)

Объединение товаров в набор (комплект) на практике может представлять собой, например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места (далее – АРМ). По мнению ФНС, данное включение товара в набор (комплект) – не основание для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку:

При последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактуру или универсальный передаточный документ формируют в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, отражают их по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), – в подстроках к строке с набором (комплектом).

Покупка моноблока

ФНС пояснила, что моноблоки относятся к коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) товарной группы 8471 «Вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные или не включенные». И этот код не соответствует кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости (утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110).

То есть, моноблоки прослеживаемости не подлежат.

Обязанность покупателя проверять достоверность сведений о прослеживаемом товаре при его приемке

Согласно п. 13 Положения о прослеживаемости, при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель обязан удостовериться в наличии и правильности регистрационного номера партии товара (РНПТ) указанного:

Для исполнения этой обязанности можно использовать специальный сервис на официальном сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/ «Проверка регистрационного номера партии товара». Он позволяет определить достоверность и правильность РНПТ, указанного продавцом в счете-фактуре или УПД.

Товары от физлиц

У некоторых компаний возникают вопросы по поводу отражения получения на безвозмездной основе товаров от физических лиц, подлежащих прослеживаемости, которые впоследствии не предполагается продавать.

ФНС указала, что в соответствии с п. 28 Положения перед совершением операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (например, реализация или передача в производство, на переработку), полученными от физлиц, необходимо подать уведомление об остатках.

Согласно порядку его заполнения, в данной ситуации необходимо сформировать Уведомление об остатках с признаком «1».

Отсутствие РНПТ в выставленном продавцом счете-фактуре или УПД, а также сдача отчета на бумаге

В соответствии с порядком заполнения отчета о прослеживаемых товарах и электронным форматом его представления строка 10 «Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» обязательна к заполнению. То есть, её незаполнение противоречит утвержденному формату.

Поставщик при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан обеспечить наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ, в счетах-фактурах и УПД. А покупатель, в свою очередь, обязан (п. 13 Положения о прослеживаемости):

При наличии в счетах-фактурах ошибок в реквизитах прослеживаемости продавец составляет исправленный счет-фактуру.

Поэтому при отсутствии в полученном от поставщика счете-фактуре либо универсальном передаточном документе РНПТ покупателю следует обратиться к поставщику с целью оформления исправленного счета-фактуры либо исправленного УПД и указания в нем корректного РНПТ последним.

Отчет о прослеживаемых товарах сдают в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по форме и формату, утвержденным приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645 (п. 33 Положения).

ФНС снова напомнила, что пока ответственность налогоплательщиков за нарушения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров не установлена. Причина – переходный период (не менее 1 года), необходимый для адаптации программного обеспечения.

Дополнительные проверки в случае приобретения прослеживаемых товаров у физлиц

ФНС отметила, что на конец 2021-начало 2022 года НК РФ и законодательство о системе прослеживаемости не содержат нормы о проведении дополнительных проверок налогоплательщиков в случае приобретения ими товаров, подлежащих прослеживаемости, у физических лиц.

Exit mobile version