Что теперь регламентирует НК
Правительство РФ исходило из того, что одно из ключевых условий эффективного функционирования цифровой экономики, полноценной реализации цифровых проектов и развития конкурентоспособного рынка цифровых прав в России – это необходимость определить отдельный порядок налогообложения деятельности с:
- цифровыми финансовыми активами (ЦФА);
- цифровыми правами, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (далее также – гибридные).
Поэтому был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ с изменениями в Налоговый кодекс РФ (далее – Закон № 324-ФЗ). С этой же даты он начал действовать.
Данный ФЗ установил особенности обложения:
- НДС операций по реализации цифровых активов;
- налогом на прибыль организаций;
- НДФЛ прибыли/доходов налогоплательщиков от реализации цифровых активов.
В частности, это новые:
- ст. 214.11 НК – регламентирует особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с цифровыми финансовыми активами и/или гибридными цифровыми правами (включающими одновременно цифровые фин. активы и утилитарные цифровые права);
- ст. 226.2 – особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами;
- ст. 282.2 – особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.
По НДС
Определены перечни:
- освобождаемых от НДС отдельных услуг операторов информсистем, в которых выпускают ЦФА;
- операторов обмена ЦФА;
- операторов инвестиционных платформ, организующих привлечение инвестиций.
Освобождены от НДС:
- продажа ЦФА;
- услуги операторов информационных систем, которые выпускают ЦФА;
- услуги операторов обмена ЦФА;
- услуги операторов инвестплатформ.
Таким образом, налог не нужно начислять ни при получении предоплаты за предстоящую передачу ЦФА, ни при передаче/реализации актива. А вот при реализации гибридных цифровых прав, а также их выпуске и последующем выкупе, как правило, начисляют НДС. В отдельных случаях можно заявить вычет.
Налоговую базу по НДС при реализации цифрового права, которое включает одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, нужно определять как разницу между ценой продажи и ценой покупки такого цифрового права. Суммы берут с учетом НДС.
Оператор указанной информационной системы обязан представить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 01.02.2023 сведения об операциях по отчуждению ЦФА и/или гибридных цифровых прав, выпущенных в его системе, совершенных с 14 июля по 31 декабря 2022 года, в отношении каждого физлица-пользователя инфосистемы как стороны таких операций. Исключение – если сведения о доходах по таким операциям представлены при исполнении обязанностей налогового агента.
По налогу на прибыль
Ставка налога на прибыль для обладателей цифровых прав:
- если российская организация – 13%;
- инофирмы – 15%.
| ЛИЦО | ПОСЛЕДСТВИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ |
| Выпустивший ЦФА/гибридные цифровые права | Включает получаемую за них оплату в доходы. А сумму, которую выплачивает при их выкупе, относит на расходы. |
| Обладатель ЦФА/гибридных цифровых | Сумму, которую уплатил выпустившему их лицу, относит в расходы. Сумму, получаемую при их выкупе, включает в доходы.
Если реализует другому лицу, полученный доход (без учета некоторых расходов) учитывает по налогу на прибыль. |
В НК РФ прописали, что к внереализационным доходам относят:
- суммы, которые положены обладателю ЦФА или гибридных цифровых прав, по обязательствам, которые предусмотрены решением об их выпуске (кроме выплат при выкупе);
- НДС, который заявили к вычету в результате выкупа гибридного цифрового права (если его купили не у того, кто его выпустил).
К внереализационным расходам относят суммы, которые должен выплатить выпустивший ЦФА или гибридное цифровое право, по обязательствам согласно решению о выпуске (кроме выплат по выкупу прав). При условии, что иного порядка нет в ст. 270 НК РФ.
По НДФЛ
Доходы от операций с ЦФА/гибридными цифровыми правами облагаются НДФЛ.
Тоже установлен перечень доходов и расходов для определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ЦФА и/или гибридными цифровыми правами.
Действие новых правил
Закон № 324-ФЗ вступил в силу с 14 июля 2022 года. При этом положения об освобождении от НДС и отнесении к внереализационным доходам/расходам применяют к правоотношениям, которые возникли с указанной даты. То есть обратной силы нет.Подробнее о правилах по каждому налогу смотрите в Готовом решении КонсультантПлюс здесь.
