Понятие и как формируется
Нормы о ЕНС и ЕНП в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2023 добавил Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Также см. Что такое совокупная налоговая обязанность.
То есть: если сумма ЕНП на едином налоговом счете меньше совокупной обязанности, образуется отрицательное сальдо.
По сути, минусовое сальдо ЕНС – это задолженность по нему.
Также см. Что значит положительное сальдо ЕНС.
Чем задолженность отличается от отрицательного сальдо ЕНС
ФНС разъяснила, что задолженность и отрицательное сальдо ЕНС – это равные понятия.
Задолженностью называют общую сумму недоимок, не уплаченных сборов, пеней, штрафов и процентов, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет. Она и равна размеру отрицательного сальдо единого налогового счета.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма перечисленных на ЕНС средств меньше суммы к уплате в бюджет.
Как узнать и уточнить
Актуальную информацию об отрицательном сальдо ЕНС можно получить в налоговом органе по месту учета следующими способами:
- обратиться лично или через представителя;
- подать заявление о предоставлении Акта сверки принадлежности сумм денежных средств;
- обратиться с заявлением о предоставлении справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС.
Также уточнить состояние сальдо ЕНС (детализация) можно в личном кабинете налогоплательщика или учетной бухгалтерской системе.
Направление требования
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, – это основание для направления налоговым органом требования об уплате задолженности.
Такое требование может быть передано налогоплательщику либо его законному/уполномоченному представителю следующими способами:
- лично под расписку;
- по почте заказным письмом;
- в электронной форме по ТКС;
- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.
| СИТУАЦИЯ | СРОК НАПРАВЛЕНИЯ ИФНС ТРЕБОВАНИЯ |
| Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика (плательщика сбора, взносов, налогового агента) превышает 3000 рублей | Требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо |
| Отрицательное сальдо не превышает 3000 рублей | Не позднее 1 года со дня формирования отрицательного сальдо |
Изменение отрицательного сальдо
Если изменилось отрицательное сальдо ЕНС, новое требование об уплате задолженности на соответствующую сумму налоговая не направляет. Дело в том, что направление дополнительного или уточненного требования законом не предусмотрено. Его выставляют на отрицательное сальдо только 1 раз.
Что в личном кабинете
В личном кабинете налогоплательщика или на портале Госуслуг может отображаться задолженность, хотя до 01.01.2023 ее не было. Такое отрицательное сальдо ЕНС может возникнуть, если суммы ЕНП недостаточно для погашения всех обязательств.
В случае возникновения задолженности, необходимо проверить:
- правильность заполнения платежных документов и деклараций/расчетов, а также уведомлений об исчисленных суммах;
- полноту и своевременность оплаты;
- провести сверку с налоговым органом.
Кроме того, такая ситуация могла возникнуть, если ранее была задолженность, взыскиваемая судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства. Она отражалась в соответствующем разделе.
Вдобавок в обновленном с 2023 года личном кабинете физлица отражается задолженность от предпринимательской деятельности, ранее учитывавшаяся в личном кабинете ИП.
Как избежать спора
Если налогоплательщик не согласен с суммой отрицательного сальдо, указанной в требовании об уплате задолженности, или непонятна причина ее образования, он вправе:
- обратиться в ИФНС по месту своего учета лично (или через представителя);
- направить в свою налоговую обращение в произвольной форме;
- обратиться в налоговую с заявлением о предоставлении акта сверки принадлежности сумм денежных средств;
- подать в налоговую заявление о предоставлении справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС.
Если в такой справке отражено отрицательное сальдо ЕНС, в приложениях к ней будут указаны:
- подробные сведения о задолженности в разрезе каждой обязанности по уплате налогов, в т. ч. по срокам ее возникновения;
- карта расчета пеней (с информацией о периодах наличия недоимки, на которую начислена пеня, и о ключевой ставке рефинансирования Банка России).
Взыскание отрицательного сальдо
По общему правилу отрицательное сальдо ЕНС подлежит принудительному взысканию путем вынесения решения об этом. До 1 марта 2023 года фактически действовал мораторий на это, так как шли массовые индивидуальные сверки расчетов по ЕНС.
В силу п. 5 ст. 45 НК сумма, которую взыскивает налоговая на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения такого судебного акта.
В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в Реестре решений о взыскании задолженности размещают информацию об изменении суммы задолженности к перечислению по поручению ИФНС.
Штрафы
Глава ФНС Даниил Егоров в письме от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2 поручил исключить случаи взыскания задолженности в виде отрицательного сальдо ЕНС, в том числе начисленных пени, «до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований».
Также он поручил исключить случаи привлечения к налоговой ответственности:
- по ст. 126 НК РФ за непредставление уведомления об исчисленных суммах по п. 9 ст. 58 НК – до получения разъяснений ФНС об условиях наступления такой ответственности;
- по ст. 122 и 123 НК до 1 мая 2023 и до окончания декларационной кампании за 2022 год по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо ЕНС для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 01.01.2023 (кроме привлечения к налоговой ответственности по результатам налоговых проверок, когда выявлено занижение налоговой базы/базы для исчисления страховых взносов, иное неправильное исчисление).
В последующем письме от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4 руководитель ФНС поручил:
- продолжить индивидуальные сверки до окончания в марте-апреле 2023 года декларационной кампании за 2022 год по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо ЕНС за периоды до 01.01.2023;
- взыскание задолженности проводить исключительно в отношении верифицированных (!) сумм отрицательного сальдо единого налогового счета.