Как платить и сдавать отчётность (ЕРСВ) по страховым взносам при реорганизации? Особенно если юридическое лицо преобразовалось? В письме от 5 июня 2018 года № БС-4-11/10843 Налоговая служба России разъяснила важные нюансы в отношении исчисления взносов с выплат работникам и заполнения единого расчёта. Напрямую эти вопросы налоговым законодательством не урегулированы.
Особенности преобразования
Сначала напомним, что на основании п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, преобразование юридического лица – это смена одной организационно-правовой формы на другую.
При этом:
- права и обязанности реорганизованной фирмы в отношении других лиц не изменяются;
- меняются права и обязанностей в отношении учредителей (участников), что вызвано самой реорганизацией.
Имеет место новая фирма
С точки зрения налогов, при реорганизации путем преобразования возникает новое юридическое лицо. А значит, для него актуальны следующие правила действующего законодательства:
| Статья 421 НК РФ | Пункт 4 статьи 57 ГК РФ |
| Базу для расчета страховых взносов при реорганизации определяют по окончании каждого календарного месяца как сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно по каждому физлицу с начала расчетного периода по принципу нарастающего итога (исключение – суммы, не облагаемые страховыми взносами) | Юридическое лицо реорганизовано (кроме присоединения) с момента госрегистрации новых фирм, создаваемых по итогам реорганизации |
Первый налоговый период при преобразовании
На основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация создана с 01.01 по 30.11 одного календарного года, первый налоговый период для неё начинается со дня создания по 31.12 этого календарного года.
Исключений из этой нормы для случаев реорганизации юридических лиц путем преобразования – не установлено.
Правопреемства базы по взносам нет
А в письме от 5 июня 2018 года № БС-4-11/10843 ФНС особо отмечает, что НК РФ не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для расчета страховых взносов в случае преобразования плательщика.
Проще говоря, заниматься страховыми взносы при реорганизации в форме преобразования бухгалтер новой фирмы начинает как бы с нуля.
Таким образом:
- при реорганизации юрлица преобразованием расчетный период для возникшей фирмы – это период со дня создания до завершения календарного года;
- при определении базы для начисления взносов новая фирма не может брать во внимание выплаты и иные вознаграждения, начисленные персоналу реорганизованной структуры;
- новая фирма в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные работникам, со дня создания этой организации – то есть с даты ее госрегистрации.
Также см. «Предельные величины базы для начисления страховых взносов в 2018 году».
Как заполнять расчёт
Допустим, реорганизация в форме преобразования случилась во 2 квартале расчетного периода. Как заполнить титульный лист единого расчёта по взносам?
Плательщик страховых взносов – вновь созданное юрлицо в поле «Расчетный (отчетный) период»
- за полугодие ставит код «31»;
- за 9 месяцев – код «33»;
- за год – «34».
Основание: Приложение № 3 к Порядку заполнения ЕРСВ (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
Также см. «Как заполнить расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года: образец».