Как правильно уменьшать патент на страховые взносы

На что можно уменьшать налог по ПСН

В пункте 1.2 ст. 346.51 Налогового кодекса приведён закрытый перечень страховых платежей (взносов) и пособий, на которые можно снижать налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения. В него входит три категории отчислений:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм), уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.
2. Расходы по выплате больничного пособия по временной нетрудоспособности (кроме травматизма и профзаболеваний) за первые 3 дня болезни работника, которые оплачивают за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами.
3. Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования со страховыми компаниями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме травматизма и профзаболеваний) за дни, которые оплачивают за счет работодателя.

Также указанной нормой установлены особенности и нюансы снижения патента на перечисленные взносы, расходы и платежи.

Куда ИП подавать уведомление на уменьшение налога

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

Определение налогового органа, в который ИП вправе подать уведомление об уменьшении налога по ПСН на уплаченные страховые платежи (взносы) и пособия

Это можно сделать в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН. Если ИП в календарном году получил несколько патентов, действующих на территории разных регионов, он вправе подать указанное уведомление в любой из налоговых органов по месту постановки на учет. Если ИП на момент подачи уведомления снят с учета в качестве плательщика ПСН, его можно подать в налоговый орган, в котором он ранее состоял на учете в указанном качестве.

Уменьшение патента на взносы за работников и себя

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Уменьшение ПСН на уплаченные ИП страховые взносы за своих работников и взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за себя	ИП на патенте и имеющий работников вправе уменьшить исчисленную сумму налога как на фактически уплаченные взносы за своих сотрудников, так и на фиксированные взносы за себя. При этом общая сумма такого уменьшения не должна превышать 50% от налога, исчисленного за налоговый период.

ПРИМЕР

ИП получил патент со сроком действия 01.01.2021 ‒ 31.03.2021. Сумма налога, исчисленная за налоговый период ‒ 15 000 рублей. При этом 01.02.2021 он нанял работника. Уведомление об уменьшении суммы налога подано в налоговый орган 05.03.2021, в котором:

• сумма страховых взносов, уплаченных в феврале 2021 года за работника, составляет 4000 рублей;
• сумма взносов, уплаченных в январе 2021 года за себя, составляет 5000 рублей.

Решение

С учетом установленного ст. 346.51 НК РФ ограничения на уменьшение сумма к уменьшению составит 7500 рублей (15 000 руб. × 50%).

Таким образом, ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 7500 рублей.

Ограничение в 50% при нескольких патентах

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Применение ИП ограничения по уменьшению налога на взносы, но не более чем 50% по всем патентам, полученным ИП в календарном году, в случае использования работников только по одному из полученных патентов	Если ИП в календарном году получил несколько патентов и при ведении деятельности хотя бы по одному из них использует наёмный труд, при уменьшении налога на взносы, исчисленного в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, действует ограничение на уменьшение суммы налога не более чем 50%.

ПРИМЕР

ИП получил 3 патента:

• патент № 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021;
• патент № 2 со сроком действия 01.01.2021 – 31.12.2021;
• патент № 3 со сроком действия 01.07.2021 – 01.10.2021.

При этом 05.08.2021 ИП нанял работника по виду деятельности, применяемому в рамках патента № 3.

Уведомление об уменьшении налога по всем указанным патентам ИП подал 10.10.2021.

Решение

По патенту № 1 ИП вправе уменьшить налог на уплаченные в периоде его действия фиксированные взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

По патентам № 2 и № 3 действует ограничение 50%, поскольку в период их действия ИП использовал труд наемного работника.

Уменьшение налога на 1% взносов от 300 000 р. и долг за прошлый год

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Уменьшение налога на сумму погашенной задолженности по уплате взносов за предыдущий календарный год, а также на взносы в 1% с доходов от 300 000 рублей за расчетный период	ИП вправе уменьшить налог за налоговый период на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе: исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей; на сумму погашенной задолженности по уплате взносов, в т. ч. за предыдущий год.

ПРИМЕР

ИП получил патент со сроком действия 01.04.2021 – 31.08.2021.

При этом 01.07.2021 он уплатил страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за предыдущий расчетный период (01.01.2020 – 31.12.2020).

Решение

В данной ситуации ИП вправе уменьшить налог на указанные взносы в пределах ограничений, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Отказ в уменьшении налога, если не доплатил взносы

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Основания у налогового органа для отказа в уменьшении налога по ПСН на сумму уплаченных страховых взносов	Если ИП не уплатил взносы, налоговый орган уведомляет ИП об отказе в уменьшении налога. Если ИП уплатил взносы в меньшем размере, чем заявлено в уведомлении, налоговый орган уведомляет об отказе в соответствующей части. При этом НК РФ не содержит ограничений по количеству представляемых уведомлений об уменьшении налога.

ПРИМЕР

ИП получил патент, сумма налога по которому ‒ 10 000 рублей. При этом ИП не использует труд работников.

Уплаченные ИП страховые взносы в периоде действия патента ‒ 8000 рублей.

Затем ИП подал уведомление об уменьшении суммы налога. Сумма, которую ИП заявил к уменьшению, ‒ 10 000 рублей.

Решение

Поскольку сумма фактически уплаченных страховых взносов меньше, чем ИП заявлено в уведомлении, налоговый орган вправе уменьшить налог по патенту только на 8000 рублей. В отношении 2000 рублей, которые ИП не уплатил, налоговый орган откажет в уменьшении.

Уменьшение налога, если взносы больше его

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
Уменьшение налога по ПСН на взносы, которые не были учтены полностью при уменьшении налога по ранее поданным уведомлениям	Если ИП подал уведомление об уменьшении налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных взносов по одному из патентов больше исчисленного налога, он вправе перенести сумму такого превышения на другой(ие) патент(ы) при уменьшении по нему (ним) налога.

ПРИМЕР

ИП получил 3 патента:

• патент № 1 со сроком действия 01.01.2021 – 31.03.2021 и суммой налога 15 000 рублей;
• патент № 2 со сроком действия 01.04.2021 – 30.06.2021 и суммой налога 25 000 рублей;
• патент № 3 со сроком действия 01.07.2021 – 31.10.2021 и суммой налога 15 000 рублей.

При этом с 01.05.2021 ИП использует труд работника.

ИП 01.06.2021 уплачены страховые взносы в размере 35 000 рублей. Уведомление об уменьшении суммы налога по патенту № 2 он подал 15.06.2021.

Решение

Поскольку ИП использует труд работника в налоговом периоде, сумма налога по патенту № 2 уменьшается не более чем на 12 500 рублей (25 000 руб. × 50%). Следовательно, при уменьшении налога на уплаченные взносы у ИП остается сумма превышения в размере 22 500 рублей (35 000 руб. – 12 500 руб.).

По остальным патентам ИП вправе уменьшить сумму налога на сумму указанного превышения. По патенту № 1 можно уменьшить налог на всю сумму взносов, поскольку в период действия данного патента труд работников не использовался.

Оставшуюся сумму превышения в размере 7500 рублей (22 500 руб. – 15 000 руб.) ИП вправе перенести на патент № 3 для уменьшения налога по нему, но не более чем на 50% ввиду использования труда работника.