Официальные разъяснения ФНС по всем вопросам отмены и перехода с ЕНВД с 2021 года

ИП, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, могут стать самозанятыми и платить налог на профессиональный доход (НПД).

Всё произойдет автоматически (письмо ФНС от 21.08.2020 № СД-4-3/13544).

В налоговый орган, в котором организация или ИП до отмены ЕНВД состояли на учете в качестве вменёнщиков.

В уведомлении указывают выбранный объект – «доходы» или «доходы минус расходы». Организации также указывают:

• остаточную стоимость ОС;
• размер доходов на 01.10.2020.

По строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» – доходы только видам деятельности на общем режиме налогообложения.

Доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитывают при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.) для перехода на УСН.

Уведомление можно:

• подать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП лично или через представителя;
• направить по почте заказным письмом;
• передать в электронной форме по ТКС с квалифицированной электронной подписью, в т. ч. на сайте ФНС через личный кабинет индивидуального предпринимателя в разделе «Моя система налогообложения».

После подачи уведомления о переходе на УСН можно:

• изменить первоначально выбранный объект;
• отказаться от применения УСН.

Для этого нужно направить новое уведомление о переходе на УСН и/или соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано уведомление. При этом ранее представленное уведомление аннулируется (письмо ФНС от 20.10.2020 № СД-4-3/17181).

Срок: в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Поэтому подавать повторное уведомление о переходе на УСН не нужно.

Эти доходы нужно учесть на дату их поступления.

Если реализация товаров (работ, услуг) была в период применения ЕНВД, доходы от неё, поступившие налогоплательщику в период УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитывают.

При определении налоговой базы для УСН авансы, полученные от покупателей товаров или потребителей услуг, учитывают в доходах в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Соответственно, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период ЕНВД, а услуги оказаны при УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН плательщик не должен.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в т. ч. по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитывают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была их фактическая оплата после перехода на УСН.

Расходы на приобретение товаров можно учесть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих расходы.

Остаточную стоимость указанных объектов ОС и НМА включают в расходы, учитываемые при определении базы по УСН, равными долями за отчетные периоды в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет вкл. в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго – 30%, третьего – 20%;
• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН.

ПРИМЕР

Организация розничной торговли с 01.01.2021 перешла на УСН с ЕНВД. Она использовала следующие объекты ОС, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН:

• торговое оборудование со сроком полезного использования 3 года, остаточная стоимость объекта – 200 000 руб.;
• автомобиль со сроком полезного использования 10 лет, остаточная стоимость – 1 500 000 руб.;
• здание со сроком полезного использования 20 лет, остаточная стоимость – 2 500 000 руб.

После перехода на УСН компания вправе учесть расходы на приобретение указанных объектов ОС в следующем порядке:

• остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 000 руб. – в течение 2021 года по 50 000 руб. за каждый квартал налогового периода;
• остаточную стоимость авто 1 500 000 руб.: за 2021 год – 750 000 руб. (за 1 квартал 187 500 руб., за полугодие 375 000 руб., за 9 месяцев 562 500 руб.), за 2022 год – 450 000 руб. (за 1 квартал 112 500 руб., за полугодие 225 000 руб., за 9 месяцев 337 500 руб.), за 2023 год – 300 тыс. руб. (за 1 квартал 75 000 руб., за полугодие 150 000 руб., за 9 месяцев 225 000 руб.);
• остаточную стоимость здания в сумме 2 500 000 руб. – ежегодно по 250 000 руб. (по 62 500 руб. за каждый квартал налогового периода) в течение 10 лет.

По месту нахождения обособленных подразделений декларацию сдавать не нужно. Налог по УСН (авансовые платежи) уплачивают тоже по месту регистрации головной организации (месту жительства ИП).

НК РФ не предусмотрена сдача декларации УСН предпринимателем по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.

Налоговый орган обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения такого заявления выдать или направить предпринимателю патент либо уведомление об отказе (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен плательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет с 01.01.2021, то НДС с авансов не исчисляют.

При отгрузке с 01.01.2021 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) исчисление НДС производят в общем порядке.

ПРИМЕР

Цена товара по договору – 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 руб. Отгрузка – в феврале 2021 года.

Исчисляют НДС только при отгрузке в следующем порядке:

100 × 20 / 120 = 16.67 руб.

В графе 8 (НДС, предъявляемый покупателю) счета-фактуры указывают 16.67 руб., а в графе 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего) – 100 руб.

При заключении договоров по 31.12.2020 включительно на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) начиная с 01.01.2021 ФНС рекомендует в них отражать цену с учетом НДС.

Если отгрузка произведена по 31.12.2020 включительно, исчислять НДС плательщику ЕНВД не нужно независимо от даты получения оплаты от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если у плательщика ЕНВД на дату перехода на общий режим есть остатки нереализованных товаров, суммы НДС по ним, не использованным в деятельности на ЕНВД, принимают к вычету в порядке ст. 172 НК РФ в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения. То есть, начиная с 1 квартала 2021 года.

Если на ЕНВД приобретены и введены в эксплуатацию ОС, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом НДС, то применение вычетов, относящихся к остаточной стоимости, после перехода на ОСН ст. 171 и ст. 172 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период ЕНВД, к вычету при исчислении НДС не принимают.

В то же время, если ОС приобретено в период ЕНВД, а ввод в эксплуатацию был после перехода с ЕНВД на общий режим, суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС (или при строительстве недвижимости), принимают к вычету. При условии, что приобретенный (или построенный) объект ОС (недвижимость) предназначен для операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения. То есть, начиная с 1 квартала 2021 года.

Как быть с остатками товаров, по которым НДС уже взят к вычету, а реализация пройдет в 2021 году?