Как с 2023 года уменьшать налог и авансы по УСН на страховые взносы по ЕНП

Право уменьшать на взносы

Учитывать уплаченные страховые взносы в налоге по упрощённой системе налогообложения по НК РФ могут различные упрощенцы – организации, ИП, главы КФХ, частнопрактикующие специалисты.

При этом порядок уменьшения налога по УСН на страховые взносы во многом зависит от2 факторов:

• выбранного объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»;
• наличия или отсутствия наёмного персонала (т. е. взносы платятся за себя и них либо только фиксированные за себя).

Как организации уменьшают налог УСН на взносы

ВИД ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	ОБЩИЙ ПОДХОД
“Доходы”	На взносы уменьшают начисленный налог/авансовый платеж по нему
“Доходы минус расходы”	Страховые взносы включают в расходы

Далее подробнее разберём каждую ситуацию для компаний и ИП на упрощёнке.

У организации объект «доходы»

Начисленный налог и авансовые платежи можно уменьшить на страховые взносы, которые уплатили за работников (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• обязательное медицинское страхование (ОМС);
• страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ, первые дни больничного за счет работодателя);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности (при определенных условиях).

При этом действуют 2 ограничения:

• налог/аванс уменьшают только те взносы, которые вы фактически перечислили в периоде, за который рассчитали платеж по УСН. И неважно, за какой период в рамках УСН эти взносы были начислены (письма Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362 и др.);
• нельзя уменьшить налог и авансы на взносы, которые не относятся к “упрощенной” деятельности – например, начисленные до перехода на УСН, даже если оплатили их уже на “упрощенке” (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК).

Кроме того, страховые взносы уменьшают налог по УСН вместе с некоторыми другими расходами. Например, оплаченными за счет компании больничными (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Основное правило такое: в совокупности налог/авансовый платеж можно уменьшить на подобные расходы не больше чем на 50%.

Далее приведём пример расчета налога с учетом уплаченных страховых взносов.

Объект “доходы минус расходы”

Такие компании включают страховые взносы в расходы того периода, когда перечислили их.

Если за компанию взносы оплатил кто-то другой, взносы учитывают, когда погашен такой долг перед ним.

В расходы можно принимать фактически уплаченные суммы, но в пределах начисленных (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как ИП уменьшает УСН на взносы

Всё зависит от объекта по упрощёнке.

Отметим, что страховые взносы на ОПС ИП на УСН учитывает так же, как и другие взносы, – зависит от выбранного объекта.

МОЖНО	НЕЛЬЗЯ
Уменьшить налог по УСН на взносы ИП, в т. ч. исчисленные в размере 1% с дохода более 300 000 руб., если объект “доходы”.	ИП на УСН “доходы минус расходы” уменьшить налог на взносы в размере 1% с суммы превышения годового дохода. Но можно включить эти суммы в расходы.

У ИП на УСН объект “доходы”

Учет зависит от наличия или отсутствия наёмных работников.

СИТУАЦИЯ	РЕШЕНИЕ
У ИП на УСН есть персонал	По общему правилу налог/авансовый платеж ИП уменьшает на взносы за них так же, как организации. Более того, учесть можно взносы, уплаченные и за себя, и за работников. Если у ИП есть договоры ГПХ с физлицами, но в налоговом периоде работ/услуг по ним не было и вознаграждение не выплачивалось, 50%-ное ограничение на уменьшение не распространяется.
Нет персонала	Можно уменьшать налог/авансовые платежи на взносы, уплаченные за себя. Налог можно снизить на всю сумму взносов, которые ИП уплатил в этом году. Если платил взносы в течение года частями, можно уменьшать на них авансовые платежи по УСН за тот период, в котором их заплатил. И 50%-е ограничение не действует. За какой период были начислены взносы, не важно. При уплате страховых взносов путем внесения ЕНП в общем случае их можно учесть при расчете налога/авансового платежа, только если срок уплаты взноса по НК РФ уже наступил. Например: фиксированный взнос за 2023 г. можно учесть при исчислении налога/авансов за 2024 г., потому что срок уплаты этого взноса – первый рабочий день 2024 г. (31.12.2023 – воскресенье). Но если по заявлению ИП инспекция зачла положительное сальдо ЕНС в счет уплаты страхового взноса, можно учесть его при расчете налога/аванса с даты зачета (письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254). ФНС в письме от 31.01.2023 № СД-4-3/1023 разъяснила: если из платежного поручения можно точно определить, что это страховой взнос за определенный год, его можно учесть при расчете аванса по УСН за отчетные периоды этого года. Условия см. далее в статье.
Работники были не весь год	Налог уменьшают на все уплаченные взносы – так же как организации. Но уменьшить его на всю сумму взносов за себя без ограничения в этом году нельзя.

Приведём пример расчета налога по УСН с учетом уплаченных ИП страховых взносов за себя.

У ИП на УСН объект “доходы минус расходы”

Такие ИП учитывают страховые взносы в расходах как организации.

В расходы можно включить взносы, которые ИП сделал и за своих работников, и за себя

Уменьшить налог при этом объекте на страховые взносы ИП не может: только включить их в расходы.

Что изменилось

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ с изменениями в НК РФ ввёл в действие с 01.01.2023 особый порядок уплаты налогов в виде единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (далее – Закон № 263-ФЗ).

Теперь на основании п. 1 ст. 58 НК уплата/перечисление налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ происходит в качестве ЕНП.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК, ЕНП признаются денежные средства:

• перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и/или иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения их совокупной обязанности;
• взысканные с плательщика и/или налогового агента в соответствии с НК РФ.

Платёжка вместо уведомления

При этом информация о совокупной обязанности может учитываться в том числе с использованием уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов (далее – уведомление), представленных в налоговый орган.

Форму уведомления (КНД 1110355), правила её заполнения и электронный формат сдачи утвердил приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047.

Подача такого уведомления предусмотрена в случаях, когда (п. 9 ст. 58 НК РФ):

1. Заплатить налоги, авансовые платежи по ним, сборы, страховые взносы по сроку в НК РФ нужно до сдачи налоговой декларации (расчета).
2. По НК нет обязанности сдавать декларацию (расчет).

ФНС отметила, что в отношении взносов, указанных в ст. 430 НК (фиксированные для ИП на ОПС и ОМС) не установлено представление деклараций и расчетов. При этом подавать указанное уведомление не нужно, так как размер таких взносов определяет не плательщик, а Налоговый кодекс. Ведь они фиксированные и их суммы прямо указаны здесь. С 2023 года это:

• 45 842 рублей – за расчетный период 2023 года на обязательное пенсионное и медстрахование;
• 1% – от превышения 300 000 рублей за расчетный период (в 2023 г. не более 257 061 руб.).

Переходный 2023 год

При этом п. 12 ст. 4 Закона № 263-ФЗ допускает, что в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансов по налогам, страховых взносов можно представлять в ИФНС в виде распоряжений (в т. ч. платёжных поручений) на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.

Условие: на их основании налоговики могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Также см. Страховые взносы за январь 2023: сроки уплаты, уведомление, платёжка.

Тем самым у налогоплательщика в течение 2023 года есть альтернативные механизмы информирования о совокупной обязанности, учитываемой на ЕНС в том числе на основе обычных платёжек. Форма платёжного поручения в 2023 году по-прежнему утверждена в Приложении 2 к Правилам перевода денежных средств (положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П).

По мнению ФНС плательщики страховых взносов, указанных в ст. 430 НК (ИП, главы КФХ, частнопрактикующие специалисты), не могут быть поставлены в худшие условия по сравнению с плательщиками налогов, сборов и лишены возможности использования такого механизма информирования о своей совокупной обязанности на основе распоряжений на перевод денежных средств для уменьшения налогов на сумму уплаченных взносов.

Поэтому у налоговиков подход такой: если из платежного поручения можно однозначно определить назначение платежа как страховой взнос за соответствующий период, информацию о совокупной обязанности, в отношении которой совершена уплата такого взноса, можно определить по данным такой платёжки.

Условия для права на снижение налога

Так, в течение 2023 года можно уменьшать налог по упрощенной системе налогообложения (авансовые платежи по УСН) на страховые взносы, уплатив их платежным поручением с указанием платежных реквизитов страховых взносов.

При этом сумма, указанная в распоряжении на перевод, должна:

• быть не менее суммы планируемого уменьшения авансового платежа по УСН за соответствующий отчетный период;
• сформировать положительное сальдо ЕНС на сумму не менее каждого такого планируемого уменьшения.

Кроме того, платеж должен пройти до окончания отчетного периода.

Пример расчетов с бюджетом

В письме от 31.01.2023 № СД-4-3/1023 ФНС приводит пример: если налогоплательщик хочет уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2023 года в размере 1000 рублей на 100 рублей, он должен уплатить соответствующим платежным документом страховой взнос не менее 100 рублей. Этот платеж также должен сформировать положительное сальдо ЕНС на 100 рублей.

Если в дальнейшем лицо предполагает уменьшить предстоящий авансовый платеж по УСН за полугодие 2023 года в размере 1300 рублей ещё на 100 рублей, он должен уплатить страховой взнос на 100 рублей. Таким образом, этот платеж должен сформировать положительное сальдо ЕНС не менее чем на 200 рублей (100 рублей за 1 квартал 2023 + 100 рублей за 2 квартал 2023) для его последующего учета по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Новый сервис ФНС

С марта 2023 года досрочно оплатить фиксированные страховые взносы без подачи заявлений или авансовые платежи без уведомлений можно через сервис «Уплата налогов и пошлин». Здесь появились новые жизненные ситуации: «Уплата фиксированных страховых взносов» и «Уплата авансов вместо подачи уведомления».

Суть в том, что после обновления сервиса можно безошибочно уплатить фиксированные взносы досрочно для уменьшения налога по УСН или патентной системе (ПСН) в периоде перечисления платежа, начиная с 1 квартала 2023 года. Сервис сам заполнит нужные платежные реквизиты.

ФНС разъяснила, что такой вид уплаты исключает необходимость подавать заявление по ст. 78 НК РФ о направлении суммы единого налогового платежа в счет будущих платежей.

Также с помощью обновленного сервиса можно внести очередной авансовый платеж, не подавая уведомление о его начислении: это предусмотренная законодательством возможность заплатить в 2023 году аванс «как раньше», не заполняя и не направляя больше никаких документов в налоговые органы. Сервис и автоматизированная система ФНС примут платеж, на его основе сформируют начисления и направят суммы в нужный бюджет.

То есть не совсем новый способ, а сервис для формирования платежек со статусом 02 вместо уведомления (с КБК не ЕНП, а конкретного налога, взноса).

Когда успеть оплатить взносы

Чтобы уменьшить авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2023 года на взносы, указанные в ст. 430 НК РФ, следует оплатить их не позднее 31 марта 2023 года.

Другие сроки

Общий срок подачи указанных уведомлений перед внесением авансов по УСН – не позднее 25 числа месяца, в котором должен быть уплачен авансовый платеж, налог, взнос (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Кстати, с 2023 года изменены сроки уплаты налогов, взносов и авансовых платежей: теперь это 28 число соответствующих месяцев (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Ниже в таблице приводим сроки для авансов по УСН с учетом переносов в связи с выходными днями.

ОТЧЁТНЫЙ ПЕРИОД	СРОК ПОДАЧИ УВЕДОМЛЕНИЯ	СРОК УПЛАТЫ АВАНСА
1 квартал	25.04.2023	28.04.2023
Полугодие	25.07.2023	28.07.2023
9 месяцев	25.10.2023	30.10.2023

А вот перед уплатой самого налога по УСН подавать уведомление не нужно, так как до его уплаты необходимо сдать декларацию УСН.

ЗА 2023 ГОД	СРОК ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ УСН	СРОК УПЛАТЫ НАЛОГА
Организации	25.03.2024	28.03.2024
ИП	25.04.2024	29.04.2024

Взносы с выплат работникам упрощенцы с 2023 года платят не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления. На эти суммы тоже надо подавать уведомления – не позднее 25 числа месяца, идущего за месяцем начисления. Но уведомления подают только за первые 2 месяца квартала. Сведения за третий месяц уже попадут в РСВ, поэтому отдельно подавать уведомление не нужно.

Отдельная ситуация с фиксированными взносами ИП за себя при ЕНП. Срок их уплаты прежний – не позд­нее 31 де­каб­ря те­ку­ще­го года. Но если про­сто оплатить общую сумму на ЕНС и не подать ни­ка­ких до­ку­мен­тов, ИФНС за­чтёт эти взно­сы по на­зна­че­нию толь­ко 31.12. А если ИП упла­тил взно­сы за себя, напри­ме­р, в апреле и хочет умень­шить на них аван­с за по­лгода, ему нужно по­дать за­яв­ле­ние о за­че­те по­ло­жи­тель­но­го саль­до ЕНС.