С подоходным налогом сталкиваются все бухгалтеры, организации и ИП. Наш обзор посвящён изменениям по НДФЛ с 2018 года (гл. 23 НК РФ), которых накопилось довольно много не только в части налогообложения, но и сдачи отчётности по новым формам.
Как сдавать отчётность при реорганизации
В случае реорганизации бизнеса следует учитывать важное изменение подоходного налога в 2018 году. Так, с 1 января НК РФ регламентирует правила сдачи отчётности в данной ситуации. Это новый п. 5 статьи 230, внесённый Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.
Главное требование такое: не взирая на вид реорганизации – присоединение/разделение/преобразование/слияние – правопреемник обязан сдать за реорганизованную структуру в ИФНС по месту своего учёта формы 2-НДФЛ и отчёт 6-НДФЛ, если она это не сделала.
Если же правопреемников несколько, то обязанность каждого устанавливают по передаточному акту либо разделительному балансу.
Также см. «Новые правила определения налогового периода по разным налогам для ИП и юрлиц».
5 новых кодов доходов и один вычета для 2-НДФЛ
Приказ Налоговой службы России от 24 октября 2017 года № ММВ-7-11/820 ввёл для справки 2-НДФЛ новые коды с 2018 года. По доходам физлиц появилось 5 новых кодов, а по вычетам – один.
Так, для вычета по индивидуальному инвест. счету, с помощью которого человеку удалось заработать, теперь есть код 619. Что касается самого состава вычетов в НК РФ, то, по нашим сведениям, новый вычет по НДФЛ в 2018 году не появится.
По доходам новые коды следующие:
| Код | Что обозначает |
| 2013 | Компенсации за неиспользованный отпуск |
| 2014 | Выходное пособие/средний месячный заработок на период трудоустройства/компенсация руководителю, его заместителям и главбуху в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка |
| 2301 | Штрафы и неустойки потребителю от организации на основании решения суда |
| 2611 | Списанный безнадежный долг с баланса |
| 3021 | Процент (купон) по обращающимся рублёвым облигациям отечественных компаний |
По нашей информации, новая форма 2-НДФЛ в 2018 году появиться не должна. Продолжает быть актуальным бланк, утвержденный приказом ФНС от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485.
Обновление формы справки о доходах
Налоговая служба России разработала обновленный бланк справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Проект соответствующего приказа опубликован на Едином портале размещения проектов нормативных документов. Предполагается, что она будет актуальна для сведений о доходах за 2017-й год.
Напомним, что внешний вид справки 2-НДФЛ закреплён приказом ФНС от 30 октября 2015 года № ММВ-7-11/485. Зачем потребовалось обновлять эту форму?
Суть в изменениях, о которых мы писали в начале этой статьи: чтобы правопреемники налогового агента могли сдавать за него 2-НДФЛ. Для этого в Разделе 1 «Данные о налоговом агенте» появилось 2 новых поля:
- «Форма реорганизации (ликвидации)» (ставят соответствующий код от 0 до 6);
- «ИНН/КПП реорганизованной организации».
В остальных случаях эти строки не заполняют.
По новым правилам правопреемник указывает код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной структуры или её обособленного подразделения.
В поле «Налоговый агент» правопреемник реорганизованной организации указывает именно её название (либо её обособки).
Кроме того, из Раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» изъяты строки, связанные с адресом места жительства. А в Разделе 4 справки 2-НДФЛ из состава налоговых вычетов исключены инвестиционные.
Обновление расчёта 6-НДФЛ
Абсолютно новая 6-НДФЛ с 2018 года введена не будет, однако поправки в неё уже известны. Напомним, форма этого расчёта утверждена приказом ФНС от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450.
Текст проекта приказа опубликован на Едином портале размещения проектов нормативных документов.
Перечислим основные изменения 6-НДФЛ в 2018 году:
- титульный лист; в частности, штрих-код «15201027» изменён на «15202024»;
- крупнейшие налогоплательщики ИНН и КПП по месту нахождения организации приводят как в свидетельстве о постановке на учет по месту нахождения (5-й и 6-й разряд КПП – «01»);
- организация-правопреемник сдаёт расчёт в ИФНС по месту своего нахождения за последний период представления и уточненные расчёты за реорганизованную структуру (в форме присоединения/слияния/разделения/преобразования) с указанием на титульном листе в строке «по месту нахождения (учета) (код)» цифры «215»; при этом в верхней части титула нужно привести ИНН и КПП правопреемника;
- в строке «налоговый агент» указывают наименование реорганизованной организации или ее обособленной структуры.
Есть и другие поправки в форму расчёта 6-НДФЛ с 2018 года, связанные с реорганизацией. Например, таблица кодов реорганизации/ликвидации (с «0» по «6»).
Обновлённый бланк бухгалтеры обязаны применять уже с отчёта за 2017 год. Напомним, что крайний срок сдачи 6-НДФЛ за 2017 год – 2 апреля 2018 года включительно.
Подробнее об этом см. «Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2018 году».
Обновление декларации по форме 3-НДФЛ
Также Налоговая служба России подготовила изменения в бланк декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Он утвержден приказом ФНС от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671. Судя по всему, обновлённый бланк 3-НДФЛ будет введен с 2018 года, в том числе для отчётности за 2017 год.
Так, новую редакцию получили:
- титульный лист декларации 3-НДФЛ;
- лист Д1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества»;
- лист Е1 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;
- Лист З «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ПФИ)»;
- лист И «Расчет налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах».
В другие листы 3-НДФЛ тоже есть поправки.
Кроме того, декларация 3-НДФЛ получила абсолютно новый лист К под названием «Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества».
Также см. «Какие документы прикладывать к декларации 3-НДФЛ».
Новые правила для налога с выигрышей
Азартным людям просто необходимо знать, какие изменения по НДФЛ в 2018 году ждут их. Дело в том, что Закон от 27 ноября 2017 года № 354-ФЗ в корне поменял порядок налогообложения выигрышей в азартные игрища и лотереи, а также отчисление НДФЛ с них.
Можно выделить 3 основных правила (новые положения ст. 214.7 НК РФ):
| № | Сумма выигрыша | Что с налогом |
| 1 | Игроку повезло на 4000 рублей и менее | НДФЛ платить не нужно, поскольку это необлагаемый доход (новое положение п. 28 ст. 217 НК РФ) |
| 2 | От 4000 до 15 000 рублей | Счастливчик сам перечисляет НДФЛ с дохода, который ему выдал организатор лотереи, игры |
| 3 | 15 000 рублей и больше | Все обязанности лежат на налоговом агенте |
Разумеется, никакие вычеты за азартные утехи не положены. Соответствующая фраза появилась во втором абзаце п. 3 ст. 210 НК РФ.
Также уточнено, что налог считают отдельно по каждой сумме выигрыша.
НДФЛ и московская реновация жилого фонда
Те, чьё жильё попало в Москве под снос и реновацию должны быть в курсе, какие изменения по подоходному налогу в 2018 году и в дальнейшем ждут их.
Согласно Закону от 27 ноября 2017 года № 352-ФЗ, не будет налога с доходов в виде (новый п. 41.1 ст. 217 НК РФ):
- равноценного денежного возмещения за старое жильё;
- жилья (доли в жилье), которое предоставлено вместо попавшего под реновацию.
Также в НК РФ прописан механизм предоставления имущественного вычета в случае продаже жилья, предоставленного по реновации (новый подп. 2 п 2 ст. 220 НК РФ). Доходы можно уменьшить на расходы, связанные с покупкой:
- освобожденного жилья;
- и/или жилплощади, предоставленной в связи с реновацией.
А срок владения новой квартирой объединён со сроком нахождения в собственности прежнего жилья (новый абзац п. 2 ст. 217.1 НК РФ).
Компенсации дольщикам не облагаются
Абсолютно новое по НДФЛ с 2018 года – это пункт 71 ст. 217 НК РФ. Закон от 27 ноября 2017 года № 342-ФЗ дополнил перечень необлагаемых выплат. К ним отнесено возмещение за счет средств компенсационного фонда, полученное дольщиком в рамках Закона от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ <О защите прав дольщиков при банкротстве застройщиков˃.
Поскольку многие «обожглись» с этой схемой приобретения нового жилья, государство решило поддержать тех, кому не посчастливилось въехать в достроенный дом.
Не облагается первый взнос за авто
Перечень необлагаемых НДФЛ выплат пополнился ещё одной позицией. Это оплата части первоначального взноса в счет стоимости покупаемого авто за счет средств федеральной казны при оформлении кредита на приобретение автомобиля (порядок регулирует Правительством РФ. Это новый пункт 37.3 ст. 217 НК РФ, который внесён Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.
Суть этих свежих новостей про изменения НДФЛ в 2018 году в том, что они носят ретроспективный характер. Освобождение действует уже с 1 января 2017 года.
Уточнён день фактического получения дохода
Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ также дополнил подпункт 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В нём речь идёт о фактическом получении физлицом дохода в день списания безнадежного долга с баланса предприятия.
С 2018 года уточнено, что речь идёт о том, что данная организация взаимозависима по отношению к физлицу. Причём эта уточнённая норма актуальна и на период 2017 года.
Новые правила обложения экономии на процентах по займам
Закон от 27 ноября 2017 года № 333-ФЗ с 1 января 2018 года скорректировал положения подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Теперь стало более понятно, когда именно экономия на процентах по займу/кредиту приводит к подоходному налогу.
НДФЛ есть, когда:
- деньги получены от взаимозависимой организации/предпринимателя либо с таковыми имеет место факт трудовых отношений;
- по факту экономия – это материальная помощь или форма встречного исполнения обязательства перед заёмщиком (например, когда последний поставил товар, выполнил работу, оказал услугу)
Выгода есть, когда заемщик получил деньги под процент меньше, чем под 2/3 ставки Центробанка РФ.
До 2018 года НДФЛ возникал, если заём под низкий процент выдан не только взаимозависимому физлицу.
Меняется налогообложение процентов по отечественным обращающимся облигациям
В силу Закона от 03 апреля 2017 года № 58-ФЗ с 1 января 2018 года изменён порядок налогообложения доходов в виде процентов по обращающимся облигациям отечественных фирм и предприятий, которые выпущены в оборот с 2017 года.
По сути данные проценты теперь облагаются НДФЛ как вклады в банках по ставке 35% (новая редакция п. 2 ст. 224 НК РФ). А именно, под налог попадает разница между суммой выплаты процентов (купона) и суммой процентов, которая рассчитана:
- по номиналу облигаций;
- ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов и действующей в период выплаты купонного дохода.
Пример
Проценты по облигациям, которыми владеет Е.А. Широкова, выплачивают каждый год. Номинальная стоимость облигаций – 2000 рублей. Ставка рефинансирования Центробанка на момент выплаты дохода – 8,25%.
Значит, облагаться НДФЛ будет 435 рублей:
2000 × 35% – 2000 × (8,25% + 5%)
Напомним, что до 2018 года под налог попадала вся сумма дохода по обращающимся облигациям.
Внимание!
Новый порядок не распространяется (письмо ФНС от 24.07.2017 № БС-4-11/14422, информация ФНС России <О налогообложении НДФЛ процентов по облигациям>):
- на не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги;
- доходы от любых ПИФов;
- облигации, номинированные в зарубежной валюте;
- облигации, эмитированные до 01.01.2017.
То налог берут со всего дохода физлица.
Также см. «Ключевая ставка в 2018 году».
Нет НДФЛ с адресной социальной помощи
Закон от 30 октября 2017 года № 304-ФЗ уточнил с 01.01.2018 формулировку абзаца пятого пункта 8 статьи 217 НК РФ. Согласно ему, не облагаются подоходным налогом суммы адресной помощи гражданам, которые по закону имеют право на получение социальной поддержки.
Источником этих выплат может быть:
- федеральная казна;
- бюджет региона;
- муниципальный бюджет;
- внебюджетный фонд.
Появление данной поправки связано с тем, что в действующем законодательстве не раскрыто, кто такие «социально незащищенные категории граждан».
Коэффициент-дефлятор для иностранцев с патентом
Приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579 на 201-й год установил коэффициент-дефлятор в размере 1,686. Напомним, что в 2017 году он составлял 1,623.
На этот показатель в 2018 году увеличивают фиксированный авансовый платёж в размере 1200 рублей за получение или продления иностранцу патента на работу (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Также следует не забывал про коэффициент, который установлен в вашем регионе.
С учетом нового коэффициента-дефлятора фиксированный аванс в 2018 году составит 2032,2 рубля (1200 руб. × 1,686). Но итоговая сумма за патент зависит от коэффициента в конкретном регионе России.
Напомним, что в 2018 году наниматель может уменьшать налог с доходов иностранца на фиксированные платежи, если такой сотрудник подаст заявление, а ИФНС выдаст компании специальное уведомление (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Также см. «2-НДФЛ на иностранного работника».