Как удерживается НДФЛ с аванса в 2024 году

Также см. “НДФЛ в 2024 году: самое главное об этом налоге“.

Нюансы законодательства

Если до 2023 года налог рассчитывался только после получения окончательного расчета заработной платы, то вопрос нужен ли НДФЛ с аванса был регламентирован новым положением. В Налоговом Кодексе РФ, появилась статья 223, пункт 1, пп 1, который гласит:

«оплата труда считается полученной в день ее выплаты».

Наряду с этим нововведениям стали понятны налоговые правила по заработной плате.

1. Статья 226, пункт 4 НК РФ. Налоговый агент обязан осуществлять расчет НДФЛ при фактической выплате дохода, то есть, аванс относится к этой категории.
2. Статья 136 ТК РФ. Работодатель обязан выплачивать зарплату не менее двух раз в одном расчетном периоде.

Таким образом, каждый раз выплачивая доход наемному работнику, работодатель обязан уплатить за него НДФЛ.

Интересно, что некоторые крупные компании ввели практику выплачивать зарплату каждую неделю. Новое правила расчета касается теперь каждой выплаты, а значит НДФЛ будет удерживаться 4 раза в месяц.

Новшества по НДФЛ с 2024 года

С 1 января 2024 года по НДФЛ ввели два обязательных уведомления и новые сроки уплаты. Установили новые периоды, за которые нужно подавать уведомление и платить НДФЛ.

Новые периоды. С 1 января 2024 года действуют новые периоды, из расчета которых нужно подавать уведомление и платить НДФЛ. Теперь первый – с 1‑го по 22‑е число и второй – с 23-го числа по последний день текущего месяца (в декабре – с 23 по 31 декабря). Оба периода находятся внутри календарного месяца, раньше периоды переходили из одного месяца в другой.

Когда подавать уведомления. С 1 января 2024 года ввели два обязательных уведомления и добавили дополнительный срок для подачи второго. Теперь за период с 1‑го по 22‑е число уведомление нужно подать не позднее 25-го числа текущего месяца, а за период с 23-го по последнее число текущего месяца – не позднее 3-го числа следующего месяца.

Когда платить. С 1 января 2024 года по НДФЛ установили два срока уплаты: за период с 1‑го по 22‑е число – не позднее 28-го числа текущего месяца, а за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца. В декабре за период с 23 по 31 декабря срок уплаты – не позднее последнего рабочего дня года. То есть, оплату за вторую часть декабря нужно делать в этом же месяце.

Все изменения представлены в таблице.

Период, за который удержан НДФЛ	Срок сдачи уведомления	Срок уплаты налога
С 1-го по 22-е число текущего месяца	Не позднее 25-го числа текущего месяца	Не позднее 28-го числа текущего месяца
С 23-го по последнее число текущего месяца (кроме декабря)	Не позднее 3-го числа следующего месяца	Не позднее 5-го числа следующего месяца
С 23 по 31 декабря	Не позднее последнего рабочего дня года	Не позднее последнего рабочего дня года

Работодатель обязан указать в своих локальных актах точные сроки осуществления выплаты всех частей зарплаты, в том числе аванса. При этом соблюдаются правила ТК РФ.

1. Заработная плата выдается минимум 2 раза в месяц. Локальными актами можно установить иной период – 3,4 раза, но не менее 2 раз.
2. Аванс нужно выдать не позднее 30(31) числа месяца.
3. Заработная плата (остаток) выдается не позднее 15 числа.
4. Если устанавливается режим выдачи 2 раза в месяц, между ними указывается срок 15 дней.

Согласно КоАП РФ, статья 5.27, если работодатель выплатит зарплату позже 15 дней, то он подвергается штрафу в размере 50 тысяч рублей.

Работодатель вправе установить иной срок выплаты частей заработной платы, но при этом соблюдать общий порядок выдачи денежных средств в соответствии с законодательством.

В каком размере выплачивают аванс

Для того чтобы понять, как удерживаем НДФЛ с аванса в 2024 году, нужно знать, а какой же разумный размер использовать для выдачи и расчета.

1. В законодательстве нет определенной суммы для выдачи частей заработной платы.
2. В ТК РФ есть размытое определение, где сказано, что работодатель выплачивает часть зарплаты за первую половину месяца в размере «не менее тарифной ставки или оклада за отработанное время, период выполнения работы.
3. В локальных актах допускается указывать процентную часть выдачи заработной платы, например 25%,30%,40% и даже 50%.
4. Допускается указывать в локальных актах фиксированную сумму аванса для выдачи, но при этом необходимо уточнять, что это «минимальная» сумма расчета.

Работодатель обязан исполнять свои локальные акты, в том числе по выплате заработной платы. Если установлен фиксированный размер выдачи части зарплаты в 40%, значит, работодатель обязан выплатить эту сумму, даже, если наемный работник уволится в этом периоде, иначе есть риск «схватить» штраф от трудовой инспекции.

Какой размер НДФЛ удерживать с наемного работника

Точный размер НДФЛ будет зависеть от статуса налогового агента и дополнительных условий. В РФ предусмотрено два статуса – налоговый резидент, налоговый нерезидент.

Для резидентов РФ

1. Ставка 13%. Для всех видов доходов, которые не превышают сумму 5 млн. руб. в год. Продажа имущества (исключение ценные бумаги и долей). Стоимость имущества как вид дарения (кроме сделок между родственниками)
2. Ставка 15%. Для доходов свыше 5 млн. руб. в год. При этом сумма до 5 млн. рассчитывается по 13%, а свыше 15%.
3. Ставка 35%. Доход в виде экономии на процентах при получении заемных средств.

Для нерезидентов РФ

1. Ставка 13%. Доход от трудовой деятельности по патенту иностранного рабочего, сумма до 5 млн. руб. в год.
2. Ставка 15%. Доход иностранного гражданина по патенту на сумму свыше 5 млн. руб. в год.
3. Ставка 30%. Продажа недвижимости на территории РФ.

Интересно, что в 2023 году менялся срок уплаты 28 числа из-за выходных и праздничных дней. Это было 30 января, 29 мая, 30 октября. В декабре 2023 года последний день уплаты – 28 декабря, но при этом, за период с 23.12 по 31.12 нужно уплатить уже на следующий день – 29 декабря 2023, который будет последним рабочим днем 2023 года.

Также см. “Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году“. 

Уплата НДФЛ с аванса: сроки уплаты в 2024 году

С 01.01.2024 срок уплаты НДФЛ зависит от того, когда был удержан налог. В результате налог надо перечислить в бюджет:

• не позднее 28 числа текущего месяца, если НДФЛ удержан в период с 1 по 22 число текущего месяца;
• не позднее 5 числа следующего месяца, если НДФЛ удержан в период с 23 числа по последнее число текущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня года, если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря.

Допустим, в вашей организации аванс выплачивается 21 числа каждого месяца. Тогда НДФЛ с аванса за январь 2024 г. работодателю нужно уплатить не позднее 29.01.2024 (28 января – воскресенье, а НДФЛ с аванса за февраль – не позднее 28.02.2024 и т.д.

Применение НДФЛ-вычетов к доходу в виде зарплатного аванса

Учитывая, что аванс становится самостоятельным доходом физлица, работодатель вправе уменьшить этот доход на вычеты по НДФЛ – стандартные, социальные или имущественные по уведомлению из ИФНС.

Работодатель применяет вычеты к первому доходу, выплачиваемому за месяц. И неважно, когда предоставляется этот вычет – в начале, в середине или в конце месяца. Поэтому вычет за месяц можно предоставить работнику при первой же в этом месяце выплате дохода, облагаемого по ставке 13%, даже если этот доход – аванс по зарплате.